淺談成本企畫

摘要:“成本企畫”起源于20世紀(jì)90年代日本企業(yè)的成本管理中，是日本型成本管理模式的核心和精華。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，其適用范圍也在不斷的擴大，使之成為世界各國矚目的一種成本管理方法，也是加強和完善我國企業(yè)成本管理值得借鑒的。

關(guān)鍵詞:成本;企畫;管理

中圖分類號:F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0170-02

一、成本企畫的含義

成本企畫是在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)顧客需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希冀同時達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動。它是一種先導(dǎo)性的綜合管理，其目標(biāo)是針對“顧客滿意”，并以成本管理之形式達(dá)成終極的利潤管理之目的，手段是綜合性的，即工程方法、組織措施和會計計量相結(jié)合?！俺杀酒螽嫛钡膭?chuàng)新之處在于，透過目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤來設(shè)定目標(biāo)成本，并從成本規(guī)劃、設(shè)計階段開始，通過與各部門及零件供應(yīng)商等的合作，努力降低成本，最終實現(xiàn)成本降低目標(biāo)。

“成本企畫”與現(xiàn)代財務(wù)管理中成本管理相比，其立足點有較大的轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)的成本管理是基于財務(wù)成本信息的管理。其方法在成本會計學(xué)科中有所體現(xiàn)，即借助于財務(wù)會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生或可能發(fā)生的成本數(shù)額與形態(tài)實施控制、分析、評價。而“成本企畫”對成本則有另一種理解，它強調(diào)成本絕非單純是賬簿的產(chǎn)物，既然它在制造過程中發(fā)生，就應(yīng)該從工程學(xué)的、技術(shù)的層面去把握成本信息，從開發(fā)、設(shè)計階段結(jié)合工程學(xué)的方法對成本進(jìn)行預(yù)測、監(jiān)控。其獨特之處在于成本管理與價值工程的有機結(jié)合。

二、成本企畫的目標(biāo)控制及目標(biāo)成本的計算

成本企畫的目標(biāo)是通過設(shè)定、達(dá)成目標(biāo)成本并得出估算成本，使得估算成本逼近目標(biāo)成本，也即使估算利潤逼近目標(biāo)利潤，這其中目標(biāo)成本的設(shè)定和達(dá)成是關(guān)鍵的一環(huán)，而成本改善則是生產(chǎn)過程中持續(xù)性的成本降低過程。

成本企畫方法最主要的特征是對目標(biāo)成本實施控制，這在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計、及產(chǎn)品試制階段尤顯重要。

首先，在產(chǎn)品規(guī)劃階段，由產(chǎn)品外協(xié)開發(fā)室進(jìn)行市場研究，了解市場行情及同類產(chǎn)品或相似產(chǎn)品在市場上的定位及消費者偏好等，收集消費者對新產(chǎn)品特性的需求，并將其與該產(chǎn)品可能提供的各項功能適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行比較，供設(shè)計改良參考。通過這些研究，獲取顧客需求信息，由成本會計人員與企畫設(shè)計人員通過反復(fù)商討以實施成本企畫。這樣，在充分了解了市場，并研究消費者的需求和競爭對手的表現(xiàn)后，接下來由工程人員根據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力及技術(shù)水平，估計生產(chǎn)該產(chǎn)品所需花費的成本，比較估計成本與目標(biāo)成本，其間之差額就是企業(yè)需要努力的方向。

其次，產(chǎn)品設(shè)計階段，在滿足產(chǎn)品性能、質(zhì)量、功效的前提下，要盡量擠壓成本，降低費用。這就必然要引發(fā)對成本的思考，因為要把觀念轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，可能不得不增加材料和加工技術(shù)方面的投入，從而成為拉動成本上升的原因。這部分要上升的成本能否使它少上升甚至不上升，抑或上升額能否在其他“觀念”改變較少或不改變的領(lǐng)域得以消化吸收，這就成為設(shè)計攻關(guān)中不得不考慮的問題。只有在目標(biāo)成本達(dá)到的前提下，才能進(jìn)入最后的生產(chǎn)階段。這時成本管理即轉(zhuǎn)向成本維持，保證正常生產(chǎn)條件，維持既定成本水平。由此可見，直觀上成本企畫是通過多重循環(huán)逐次擠壓以達(dá)到成本降低目的的。

成本企畫中的目標(biāo)成本不僅包括生產(chǎn)者發(fā)生的成本，而且要把消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、廢棄成本等也包括在內(nèi)。企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，要滿足顧客在質(zhì)量、價格、交貨期等方面的要求，需力求顧客的使用成本盡可能低。

目標(biāo)成本典型的計算方式一般表現(xiàn)為“目標(biāo)成本=期望售價-目標(biāo)利潤”或目標(biāo)成本=“期望售價×(l-目標(biāo)利潤率)”這樣的形式。一旦在試生產(chǎn)階段發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本超過目標(biāo)成本要求，就得重新返回設(shè)計階段，重新規(guī)劃、更改設(shè)計，直至滿足生產(chǎn)需要。

三、成本企畫的實質(zhì)

成本企畫的實質(zhì)是成本的前饋控制，它不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，即先確定一定的方法和步驟，根據(jù)實際結(jié)果偏離目標(biāo)值的情況和外部環(huán)境變化采取相應(yīng)的對策，調(diào)整先前的方法和步驟，而是針對未來的必達(dá)目標(biāo)，據(jù)此對目前的方法與步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，因而是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方式。

具體說來，前饋控制為使事后發(fā)生的實際值與最初的計劃值非常接近，必須將最初的計劃值(目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本)不斷地與結(jié)合實際情況后的計劃值(估算利潤、估算成本)進(jìn)行比較、分析，以便最終兩個計劃值之差額趨近于零。

成本企畫的前饋控制體現(xiàn)了成本管理的兩種新思維，其一是源流式成本管理。源流管理是指在設(shè)計階段乃至開發(fā)策劃階段就開始降低成本的活動，突出地表現(xiàn)為“有備無患”，即降低成本活動要求從事物的最初起始點開始實施充分透徹的分析，以避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)耗費無謂的成本。源流式成本管理的主要特質(zhì)在于其預(yù)防性，其早期實施使得大幅度削減成本成為可能。其二，前饋控制體現(xiàn)一種先導(dǎo)性綜合管理的思想，其表現(xiàn)形態(tài)可描述為:一個完成了的產(chǎn)品設(shè)計，在某種意義上是圖紙上就制造過程進(jìn)行了一次“預(yù)演”，而“預(yù)演”時賦予的各種條件就是實際生產(chǎn)過程中具體各項要求的體現(xiàn)。直觀的說，開發(fā)和設(shè)計就是在企畫書和圖紙上“制造”產(chǎn)品。既然實際制造過程必然發(fā)生成本，那么在紙上的“制造“考慮成本發(fā)生這一因素就是理所當(dāng)然的了。倘若在圖紙的預(yù)演中排除了各種無效或低效因素，圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現(xiàn)場的實際成本，這就等于在前期確保了成本降低的可能性。

四、成本企畫的啟示

成本企畫作為一種全新的思維模式，將在市場競爭中起決定性作用，如何將其運用到企業(yè)生產(chǎn)中去，將是重中之重。我們以不同的視角，可以得出許多不同的啟示。經(jīng)歸納主要有以下幾點:

啟示一: 成本企畫作為一種全新的思維模式，將生產(chǎn)計劃、采購、銷售等數(shù)據(jù)彼此傳輸，資源共享，使企業(yè)之間生產(chǎn)步驟協(xié)調(diào)一致，從而降低庫存和訂貨成本，避免了資金占用。

啟示二:成本企畫是一種獨特的源流管理方法。它從事物最初起始點開始實施，通過充分透徹的分析，盡量避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)耗費，使大幅削減成本成為可能。

啟示三:成本企畫把成本思考的立足點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計階段，從業(yè)務(wù)下游轉(zhuǎn)移到源頭。在產(chǎn)品的設(shè)計和開發(fā)階段，充分利用顧客的消費需求信息優(yōu)勢設(shè)計和開發(fā)產(chǎn)品，以推進(jìn)差別化戰(zhàn)略的實施;在產(chǎn)品的使用階段，對顧客進(jìn)行培訓(xùn)，以便于顧客更好地使用企業(yè)的產(chǎn)品，降低產(chǎn)品的使用成本。這就意味著，成本降低活動已不僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，還可將其延伸至產(chǎn)品的設(shè)計和開發(fā)之外。

啟示四:這種方法注重從技術(shù)層面去把握信息，將價值工程及其他技術(shù)方法引入成本管理，使得成本價值管理與工程技術(shù)管理有機結(jié)合。成本企畫作為圖紙上的成本降低活動，其基本模式是市場、倒推、全員、否決，即從產(chǎn)品在市場上能被接受的價格開始，從后向前一個工序一個工序剖析其潛在效益，最終核定出先進(jìn)合理的目標(biāo)成本;將目標(biāo)成本指標(biāo)層層分解，使全廠每個職工都承擔(dān)一定的成本指標(biāo)，實行全員全過程的成本管理;完不成成本指標(biāo)，即使其他指標(biāo)完成得再好，也要進(jìn)行相應(yīng)的獎懲。

對于我國企業(yè)來說，面對加入 WTO 后日趨激烈的企業(yè)競爭，作為一種管理會計手段，成本企畫成為一種先進(jìn)的成本管理方法。如何將其如何靈活地運用到實際工作中去，如何與傳統(tǒng)的責(zé)任會計體系相結(jié)合，如何構(gòu)建一種戰(zhàn)略式管理會計系統(tǒng)，還有待于我們在實踐中進(jìn)一步繼續(xù)探索。

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Discussion of the cost design

SU Yu

(Xi'an aviation brake science and technology co.，ltd.，Xingping 713106，China)

Abstract: “Cost design” originated in the 20th century， 90 years cost management in Japanese companies， the Japanese-based cost management mode of the core and essence. Recently， with the further development of the market economy， its scope of application has also been expanded to become the world's attention as a cost management approach， but also strengthen and improve the cost management of Chinese enterprises should learn from.

Key words: cost ; design; management