淺談納稅籌劃在企業中的應用

摘要:納稅籌劃的本質是在對國家稅收法律、法規的學習與運用的基礎上，納稅人在稅收政策導向、稅負、收益、經營戰略、自身現狀等各種約束條件下所做出的對自己最有利的經營方案的規劃與選擇。所以，納稅籌劃的普及與運用，有利于提高我國公民的納稅意識，同時促使稅務機關的征稅走向更加成熟的法制軌道。

關鍵詞:納稅籌劃;內涵;應用;誤區;企業

中圖分類號:F275 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0086-02

納稅籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節稅”， 納稅籌劃具有以下三個明顯的特征:

一是合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內進行，違反法律規定，逃避稅收業務，屬逃稅行為。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是處理征納關系的共同準繩，納稅義務人要依法繳稅，稅務機關也要依法征稅，這是毫無疑義的。但在現實中，企業在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇，企業可以通過決策選擇來降低稅收負擔、增加利潤，納稅籌劃便成為可能。

二是籌劃性。表示事先的規劃、設計和安排。在現實經濟生活中，納稅義務通常具有滯后性，即企業交易行為發生后，才繳納流轉稅;收益實現后，才繳納所得稅;財產取得之后，才交納財產稅。這就在客觀上為納稅前做出籌劃提供了可能性。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定，再去圖謀少繳稅，就不是納稅籌劃，而是偷逃稅收了。

三是目的性。表示要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負，低稅負意味著低稅收成本，意味著高資本回收率;另一層意思是滯延納稅時間(有別于違反稅法規定的欠稅行為)，納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率)，也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管采用哪一種，其結果都是稅收支付的節約，即節稅。

從納稅籌劃的起源和定義可以看出，納稅籌劃不僅是企業價值最大化的重要途徑，也是提高企業經營管理水平的一種方式，更是企業領導決策的重要內容。這也正是納稅籌劃活動在西方發達國家迅速發展、普及的根本原因所在。

一、我國企業開展納稅籌劃的必然性及現實意義

(一)市場經濟條件下，納稅籌劃是納稅人的必然選擇

市場經濟的特征之一就是競爭。企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中納稅籌劃也應是企業籌劃的一個重要方面。其原因在于:(1)隨著我國改革開放的不斷深入、企業自主權的日益擴大，企業在逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。經營實體如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下，預先調整企業的經營行為，以達到合法地節約稅負支出，對企業的生產經營成果影響舉足輕重，亦成為現代財務管理面臨的緊迫課題。(2)隨著改革開放的加深，大量外資涌入。涉外企業的增加不僅引發一系列國際稅收管轄權的沖突與協調，需要國家宏觀調控，而且由于外資企業大都有著強烈的納稅籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業為維護自身權益、增強競爭力而進行納稅籌劃的需求。(3)稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。企業不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現的稅負最小化才是有效的。所以，納稅籌劃成為納稅人的必然選擇。

(二)現行稅制為企業納稅籌劃提供了廣闊的空間

納稅籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真地加以實施，才有可能避免或消除納稅人的避稅行為。然而，事實上，現代經濟條件下，由于稅法除了組織穩定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。

(三)開展納稅籌劃是市場經濟下企業的一項合法權益

市場經濟條件下，企業行為自主化、利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為己的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行納稅籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。

二、納稅籌劃在企業中的具體應用

雖然國家千方百計營造公平競爭的納稅環境，但由于我國各地區的經濟條件不同、發展不平衡，各地政府往往把稅收作為調節經濟運行和經濟結構的手段。因此，稅法中各種特殊條款、優惠措施及相關差別規定大量存在，從而在客觀上造成相同性質征稅對象的納稅人的稅負存在高低差異。因而，納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕，經過運作，選擇有利于自己的稅收規定納稅，從而使自己得以節約稅收成本。下面具體分析國內企業納稅籌劃的新思路。

(一)利用本國稅法規定的差異實施納稅籌劃

利用本國稅法規定的差異實施納稅籌劃的方法主要有以下幾種:

1.利用不同經濟性質企業稅負的差異實施納稅籌劃

比如內、外資企業所得稅稅負差異，對計算機軟件和硬件生產企業實行“先征后退”增值稅的規定等，這些以企業性質實行的稅收優惠政策也為納稅籌劃提供了機會。其典型的例子是，許多內資企業通過各種途徑將自己的資金投入國外辦企業，然后將國外企業資金以外資的名義轉手投入自己在國內的企業，通過這種曲線的形式來獲得“合資”企業的資格，從而享受外商投資企業的稅收優惠政策。但隨著內外資企業所得稅的合二為一，這種思路將會被放棄。

2.利用行業稅負差異實施納稅籌劃

從事不同經營行業的納稅人的稅負存在一定差異，這主要體現在以下四個方面:(1)繳納營業稅的不同勞務行業稅率不同;(2)從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務的企業繳納增值稅，而提供其他勞務的企業則繳納營業稅，稅負存在差異;(3)不同行業企業所得稅稅負不同，企業所得稅稅基的確定沒有完全脫離企業財務制度造成企業間稅基確定標準不一致，從而導致稅負不同;(4)行業性稅收優惠政策帶來的稅負差異。由于存在行業部門間稅收待遇上的差別，利潤轉移、轉讓定價已成為一種常規性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業的交義、重疊來選擇對其有利的行業申報繳稅。

3.利用地區稅負差異實施納稅籌劃

我國對設在經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區和保稅區等區域內的納稅人規定較多的稅收優惠。眾多的地方優惠區內企業也較優惠區外企業的稅負輕。但是并非只有完全是在“優惠區”內經營的企業才享有優惠稅率，對于在特定地區內注冊的企業，只要投資方向和經營項目符合一定要求也可享受稅收優惠政策，這樣，一些企業通過在特區虛設機構，利用“避稅地”方式來進行避稅。

4.利用納稅環節的不同規定來進行納稅籌劃

由于消費稅僅在生產環節征收，商業企業銷售應稅消費品不用納稅。所以一些消費稅的納稅人就利用消費稅實行單環節征稅的法律規定，通過設立關聯銷售機構，利用轉讓定價盡可能多地減少生產企業的銷售收入，從而達到少繳消費稅的目的。

(二)利用稅法缺陷實施納稅籌劃

即利用稅法條文過于具體實施納稅籌劃。因為任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規定越隱含著缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目、不同的稅率的規定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際稅負。

1.利用稅法中存在的選擇性條文實施籌劃

稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規定，納稅人選擇任一項規定都不違法。企業利用其選擇性，通過分析測算選擇低稅率的方式，就可達到避稅的目的。例如，現行稅法中規定，房產稅的納稅方法有兩種:一是按房屋的折余價值以1.2%的稅率計征房產稅，另一種是按房屋的租金收入依12%計征房產稅，但因沒有明確規定相應的限定條件，再加上審批和管理制度中的漏洞，遂使納稅人通過選擇性方案實現納稅籌劃成為可能.

2.利用稅法條文的不嚴密進行納稅籌劃

許多優惠條款對給予優惠的課稅對象在時間、數量、用途及性質方面限定的定性不嚴，也產生了利用這些限定條件進行避稅的方法。例如，現行稅法規定對部分新辦企業實行減稅或免稅，但對“新辦企業”這一概念沒有明確規定其性質，致使許多企業通過開關的循環方法，達到長期享受減免稅的待遇。

3.利用稅法條文的不確定實施納稅籌劃

稅法的有關規定不是特別具體，納稅人可以從自身利益出發據以制定納稅方案，同時得到稅務機關的認可，從而實現合法節稅。比如增值稅暫行條例實施細則對一般納稅人與小規模納稅人的劃分雖規定了量的標準，但同時又規定了質的標準，即根據納稅人的會計核算是否健全，是否能提供準確的納稅資料確定納稅人的類別。有了這樣可選擇而又不是特別清晰的劃分標準，一般納稅人和小規模納稅人之間的法律界線不確定，這就使得兩者間相互轉化，趨向低稅負成為可能。

需要特別說明的是，以上介紹的是進行納稅籌劃的基本思路，操作性納稅籌劃方案的設立還要考慮納稅人所處的行業、規模、企業形式及納稅稅種，綜合性極強。