卷煙消費稅政策調整對煙草公司的影響及其對策分析

摘要:卷煙消費稅政策的調整，對于我國煙草行業的發展產生了重大影響。作為企業，應當明確政府新政策調整的目的并不是為了禁煙，而是要起到控煙的作用以及增加財政收入的需要。因此，煙草行業公司為應對稅收政策的變化而及時作出調整，顯得尤為重要。

關鍵詞:卷煙;煙草公司;消費稅政策

中圖分類號:F121.3 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0061-02

目前，中國每年因吸煙致病造成的直接損失在1 400億—1 600億元之間，間接損失達800億—1 200億元。為合理控制卷煙產品過度消費，各國都把煙草消費品視作有害品，并對煙草課以重稅。自2003年我國正式加入了全球煙草控制框架公約后，世界衛生組織不斷督促我國利用稅收手段控制吸煙的力度。卷煙消費稅屬于選擇性消費稅。選擇性消費稅是一個有力的政策工具，它具有矯正稅的性質。經濟學家們認為，征收選擇性消費稅最具說服力的理由是可以籌集巨額的財政收入，卻只會造成極小的扭曲效應，即只產生極小的超額負擔。卷煙的需求彈性很小，而且征稅成本相對較低，因而卷煙消費稅被財政學家們視作一個理想的稅種;再加上卷煙的生產、消費的確存在嚴重的外部不經濟問題，因此，財政學家們認為，應該對卷煙消費高額課稅。2009年5月1日起國家大幅度提高了卷煙產品消費稅稅負，正當其時。

一、卷煙消費稅政策變化的主要內容

(一)我國卷煙消費稅政策的歷史變革

1.1994年以前，煙草業與其他行業一樣統一征收60%的產品稅。1994年實行“分稅制”后將產品稅改征增值稅，并新增了消費稅種，煙草制品成為消費稅的主要稅目。1994年各類卷煙按出廠價統一計征40%的消費稅。

2.1998年7月1日，為促使卷煙產品結構合理化，對卷煙消費稅稅制再次進行改革，調整了卷煙消費稅的稅率結構，將消費稅稅率調整為三檔:一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%。

3.2001年6月1日起，對卷煙消費稅的計稅方法和稅率進行了調整。實行從量與從價相結合的復合計稅方法，即按量每5萬支卷煙計征150元的定額稅;從價計征從過去的三檔調整為二檔，即每條調撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%。

(二)2009年卷煙消費稅政策調整變化

1.調高卷煙分類標準。原有的消費稅規定，每標準條(200支，下同)調撥價格在50元(不含增值稅)以上(含50元)的卷煙為甲類卷煙，每標準條調撥價格在50元(不含增值稅)以下為乙類卷煙;新政策財稅[2009]84號規定:調撥價格70元/條(含)以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。即甲、乙類卷煙分類標準由50元調整到70元。

2.調高卷煙從價稅率。財稅[2009]84號規定:甲類卷煙稅率調整為56%，乙類卷煙的消費稅稅率調整為36%，雪茄煙的消費稅稅率調整為25%，大幅提高了生產企業的稅收。

3.擴大卷煙納稅環節。財稅[2009]84號規定:在卷煙批發環節加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人，凡是批發銷售所有牌號規格卷煙的，都要按批發卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以5%的稅率繳納批發環節的消費稅，即將消費稅從生產環節延伸到批發環節。按照政策規定，卷煙產品批發價這次沒有作出調整，提高生產環節的消費稅，新增批發環節的消費稅，實際上是減少了生產和批發兩個環節的企業利潤。由于煙草行業完全由國家按照嚴格的計劃實施經營，減少的利潤實質上成為稅收，成為國家新增財政收入。不過，由于企業利潤減少，相應地將會減少企業所得稅收入，而按照消費稅附征的城建稅、教育費附加等則會相應增加，不過其總量相比消費稅要小得多。從江蘇的數據看，2008年，中煙江蘇公司所屬南京、徐州、淮安三家卷煙廠繳納增值稅近35億元，消費稅近116億元。稅率提高后，帶來了國稅收入的增加，提高了江蘇對于中央財政的貢獻度。據江蘇省國稅局數據統計，新政策開始執行的2009年5月當月，中煙江蘇公司增繳消費稅9 000萬元，13個省轄市的煙草批發企業增繳消費稅1.6億元，這就是5%的從價稅在面上產生的效果。

2009年，黑龍江省煙草行業累計實現利稅36.53億元，比上年同期的30.33億元增加6.20億元，增長20.43%，高出全國行業8個百分點。其中，實現稅金同比增長70.8%。黑龍江省煙草經濟效益和主要經濟指標繼續保持高速增長態勢。2004—2009年，黑龍江省煙草行業實現稅利由10.37億、13.42億、18.58億、24.85億、30.33億到36.53億元，逐年大幅增加，稅利增幅列全國煙草行業前列。現在黑龍江省煙草行業一個季度實現的稅利幾乎相當于2004年一年實現的稅利，每天平均實現稅利已超過1 000萬元。國家卷煙消費稅政策調整后，至2009年12月底，全國只有五家省級商業公司利潤總額保持正增長，黑龍江煙草名列其中。

根據國家煙草專賣局有關部門統計，目前，黑龍江煙草行業實現的利潤總額在東北地區省級公司中列第一位，在全國三十三家省級公司中列第十六位。現代煙草農業建設扎實推進。2009年，黑龍江省共投資3 430萬元，建設密集式烤房1 875座，受益煙農1 700余戶，受益煙田46 875畝;新打機井41眼，受益煙田12 300畝。目前，全省煙葉戶均種煙面積30.9畝，規模化種植水平位列全國首位，對地方經濟發展起到了積極的促進作用。

二、卷煙消費稅政策變化對煙草公司的影響

下面是各煙草國家進入市場的博弈分析。我們假定有煙草小國與煙草大國兩個博弈參加者，兩者都有生產與不生產兩種策略組合，圖1是博弈雙方的得益矩陣分析。通過對各級煙草市場進入博弈分析，可以發現，對博弈雙方來說，不論對方選擇哪種策略，雙方都會選擇生產;雙方的“占優策略”都是生產，而不生產對雙方來說都是“劣策略”，因而策略組合{生產，生產}是一個“占優策略均衡”，其得益組合(10，90)達到了博弈均衡。可以預見在相當長的一段時間內，美國、日本、中國等煙草強國之間可能會達成某種默契，推遲某種實質性控制政策的時間，因為一旦全面禁煙，將影響這些國家的財政收入、就業形勢，乃至GDP的增長。煙草小國選擇禁煙是因為對它們的影響較小，或者是迫于國內輿論的壓力。但在近期內它們也不可能完全禁煙，它們也會生產、消費卷煙，只不過是減少卷煙消費數量和有害物含量而已。現階段我國的目標實際上只能是限制煙草產量，減少其中的有害成分;禁煙目標的實現也許是一個漫長的過程。但可以肯定的是:高危害的卷煙生產、銷售和消費將會受到更多限制，并且煙草交易中會出現更多的環保壁壘、技術壁壘等非關稅壁壘，這將對我國煙草業產生巨大的影響。

1.加重企業稅收負擔。新政策規定對批發環節開征消費稅，消費稅額依商業批發卷煙銷售額(不含增值稅)按5%的稅率，實行屬地征收。這將導致負責卷煙經營銷售的煙草商業企業的稅賦大大增加，同時影響城建稅、教育費附加，綜合考慮增值稅、企業所得稅等因素，實際上繳稅收呈大幅上升趨勢。

2.減少企業利潤的實現。2009年卷煙消費稅政策調整遵循的原則是“確保中央財政收入增加，不減少地方財政既得利益，不增加消費者負擔”，國家稅務總局決定這次消費稅政策調整后卷煙批發價格不提高，增加稅收部分由煙草行業自身消化。因此，將導致從事卷煙批發為主的煙草商業企業利潤大幅減少，將嚴重影響“卷煙上水平，稅利保增長”的目標順利實現。

三、應對消費稅調整的對策建議

2009年卷煙消費稅政策調整是國家面對當前較為嚴峻的國內外經濟形勢，緩解國家財政稅收壓力而進行的宏觀調控，我們在正確認識的同時也要積極探索，盡量將卷煙消費稅政策變化的不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長”的目標順利實現。為此，煙草公司可以采取以下措施應對消費稅政策的調整。

1.轉變營銷理念。由于受卷煙消費稅政策調整影響，一些卷煙品牌的生產和銷售將產生較大波動。因此，商業企業要在深入市場調研基礎上，立足品牌發展現狀，對本年度及今后的卷煙營銷格局及稅利重新預測，及時調整營銷策略，做好品牌發展的中長期規劃，提高適應市場能力。

2.構建良好的卷煙市場秩序。煙草專賣執法部門要堅持“內管外打”的方針，深入開展卷煙打假活動，加強對卷煙市場的監管，暢通舉報渠道，加強對假、私、非卷煙的打擊，維護正常的煙草市場秩序，為卷煙的銷售提供市場空間;深化政府煙草打假機制，營造浩大的打假聲勢，形成人人識假、人人打假的良好氛圍，為保增長、促發展營造良好環境。

3.執行低碳經濟工藝流程，減少碳排放量。卷煙制造工藝流程一般由制絲(原料加工)、卷接(卷制成型)、包裝(包裝成品)三個主要過程組成。在制煙的每一工藝流程中，實際上都蘊藏著巨大的節能減排空間。 比如在制絲環節的煙葉烘烤，它是一個高耗能環節。長期以來，我國大多數煙草公司一直以煤碳為燃料進行煙葉烘烤，這樣做不但煤耗高、成本高，而且由于在煤的燃燒過程中釋放大量二氧化碳、二氧化硫等氣體，對環境造成嚴重污染。其實，煙葉收獲季節正逢日照最強的盛夏，如果能將太陽能利用起來烘烤煙葉，豈不是節能減排一舉兩得?至于在包裝環節所用到的紙材料，煙草企業可以鼓勵使用風力而非煤電發電生產的包裝紙。此外，在制煙過程中，盡量實行循環經濟，對煙草廢棄物實施廢物再利用，做到能源高效利用。

加強稅收的宏觀調控職能，引導煙草業進行產業結構調整以適應國際潮流，是既關系財政大局，又關系國民健康的重大課題;國家應制定科學的規劃，加大對煙草科學與煙草經濟研究的支持力度，調動相關單位和研究人員的積極性，減少卷煙消費帶來的社會成本，增強我國煙草業的競爭力。如果我們能在這方面有所創新，將會對我國實現宏偉的全面小康的社會目標產生積極的影響。

總之，卷煙產品消費稅政策調整對煙草商業企業來說是一次嚴峻的考驗，只有積極主動應對，繼續深化改革，加強基礎管理，轉變發展方式，充分挖掘市場潛力，才能確保行業持續、穩定、健康發展。

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