對醫院成本核算管理的探討

摘要:隨著社會主義市場經濟的深入開展，衛生事業改革的步伐不斷加快。我國醫療市場經濟體制的建立、城鎮職工醫療保險及新型農村合作醫療保險制度的全面推行、藥品價格的改革、區域衛生規劃的實施、社區衛生服務網絡的建立，以及廣大人民群眾日益增長的醫療需求，要求醫院不斷提高技術水平、服務水平、效益水平，在競爭中求生存、求發展、求創新。

關鍵詞:醫院;成本核算;管理

中圖分類號:F234.3 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0119-02

醫院要生存發展，就必須加強醫院內涵建設，走優質、高效、低耗的質量效益型發展道路。因此，將成本核算的方法引入現代醫院管理，是醫院走上質量效益型發展之路的必然選擇?，F就醫院成本核算管理的發展做如下探討。

一、醫院成本核算管理概述

醫院成本核算是依據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關成本信息的一項經濟管理活動。醫院成本核算中的“成本”不同于財務會計中的成本。財務會計中的成本是指取得資產或勞務的支出，此成本概念是根據財務報表的需要定義的，由會計準則或會計制度來規范，也可稱之為“報表成本”。而醫院成本核算作為一項醫院內部的經濟管理活動，其成本概念具有更豐富的內涵，形式呈現出多樣性。例如，根據不同的成本歸集對象，可將成本分為科室成本、單病種成本和單機成本等;根據經營決策的需要，成本又分為機會成本、邊際成本、社會成本等。

我國醫院成本管理是一個內涵豐富、應用廣闊的范疇，從管理的層次上包含了預算、計算、核算、分析、監督、管理及控制;從時間的排序上包含了事前、事中和事后管理。其實施的基礎是對醫院成本數據的準確核算;其實施的過程涉及到市場環境、相關者利益、效率效益、醫療質量、專科特點、技術水平、服務態度、信息化程度、財務管理和法律法規等多重領域;其實施的成功標志不僅在于事后發現了問題，更在于事前準確的預測和事中控制的成效。當前，我國多數醫院的成本管理僅局限于對成本的簡單分攤核算，其目的多為制作財務報表和醫院內部分配，離及時準確的成本核算、適時有效的成本管理、科學合理的成本控制還有相當大的距離。

二、醫院成本核算的發展

醫院剛開始引入成本核算時因其基礎較差，只能是不完全成本核算，許多應計入成本的項目，如人員工資、固定資產折舊費、管理費用等均未計入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數據，因缺少重要的成本內容而難免失真，使費用補償無依據，甚至導致國有資產流失，也不利于相關經濟決策。

目前，醫院成本核算的功能正逐步得到發展。許多醫院在最初進行成本核算時主要是為了進行考核計獎，以成本核算的有關數據和結果作為各科室獎金分配的依據。其中，不少醫院采用了按科室收入或收益(即收入減去支出后的結果)的一定比例提取獎金的獎金分配方式。這種考核計獎方式，在降低和控制醫療成本消耗，提高醫療效益方面的確起了顯著的作用。但是，以這種方式考核計獎的過程中也出現了不少弊端。首先，會鼓勵科室通過擴大服務量來提高收入，可能導致重復檢查、不規范收費等現象的產生，加大了病人負擔，而且不符合國家控制醫療費用增長的總目標。其次，由于各科室間存在較大的差異，容易造成在獎金分配上差距過大，從而引起科室間的矛盾，影響工作的開展。再次，只注重對已發生的成本進行考核計獎，而缺少對成本控制管理的考核，也就不能有效地降低和控制成本。因此，一些醫院已開始逐步將成本核算的重點轉移到成本的控制和成本的分析上來，通過對科室可控成本的考核，結合科室的成本效益情況，作為獎金分配的依據。獎金分配只是成本核算的一個重要方面，成本核算的最終目的是將成本數據進行加工整理，按照不同的成本對象進行歸集和分配，以滿足管理者經營決策的需要。如對單病種成本的核算，也是成本核算的一個重要方面，能為醫院的經營管理提供重要的成本信息。隨著成本核算在各醫院的廣泛和深入的開展，其強大的功能也將逐步顯現，將成為醫院經濟管理中的一個重要組成部分。

三、建立完整的成本核算體系

(一)建立健全成本核算組織

醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，它涉及醫院各部門、各科室和每個職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進行，醫院從上到下要建立一個有序的成本核算組織。要以經濟核算部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領導到職工，從行政后勤到臨床醫技部門，全院全員互相配合的成本核算系統。

(二)做好成本核算的基礎工作

完善各種原始記錄，健全各科、班組的計量、驗收、領發、盤存制度。醫院在醫療活動中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領發等制度。醫院內部各種材料物資的收、發、領、退都要認真計量，并認真填寫材料物質流轉憑證，嚴格辦理好各種收發領退手續。對消耗量大的水電氣，應由專職人員經常檢修計量器具，保證計量結果的準確無誤。

(三)制定合理的內部結算價格

醫療服務是一項復雜的社會勞動，為了完成某項醫療服務有時需要多個部門的配合與協助，為了明確醫院內部各科室、班組的經濟責任，醫院應對物資在各科室、班組之間的流動，以及相互提供的勞務采取內部結算的形式進行成本核算和管理。

(四)科學確定成本責任中心

由于醫院工作的特殊性和復雜性，科學合理的設置成本責任中心顯得極其重要。成本責任中心設置合理，成本的分攤、歸集將順利進行，成本核算會真實反映責任中心的成本控制結果;成本責任中心設置不科學，不但會給成本核算工作帶來一系列問題，也會影響成本核算的準確性和真實性，使成本核算結果失去評價價值。

(五)對成本費用進行合理的歸集與分配

按照誰受益誰 承擔費用的原則，醫院成本核算在歸集與分配費用時，應按照各部門、科室、班組受益程度進行。屬于單一部門支出的費用，直接歸集到這個部門，屬于幾個部門共同承擔的費用，根據實際情況按受益程度進行分配，誰多受益，誰多承擔費用，做到分配合理、分攤公平。

四、對醫院成本核算管理的探討

(一)強調“以人為本”

人的因素是決定一個單位成本高低的關鍵?！耙匀藶楸尽钡某杀竟芾?，要以職工創造性和積極性的發揮程度為主要對象，即以人作為成本管理的中心和出發點，充分調動廣大職工管理和控制成本的創造性、積極性，從而達到降低和控制成本，提高效益的目的。

(二)不斷拓展醫院成本核算管理的范圍

成本管理可分為事前、事中與事后的管理。醫院的成本核算管理不能僅停留在事后的管理上，而應當同時做好事前、事中的管理，形成一個依次循環、緊密相聯的完整的核算系統。

(三)要不斷加強成本管理的組織建設

醫院應適時組建成本管理機構，以加強對日常成本管理的組織和領導工作。醫院的成本管理要堅持專業管理和群眾管理相結合的原則;要不斷提高成本核算管理人員的素質，充分重視成本的管理和控制工作;要在醫院中樹立全員管理的成本意識，建立和健全各項成本管理基礎工作，使成本核算管理真正滲透到醫院經營管理的各個方面、各個環節。

(四)堅持“以病人為中心，以質量為核心”的服務理念

醫院管理的人性化與實踐性特征要求我們在醫院成本核算管理與控制的實踐中“以病人為中心，以質量為核心”，在完善制度、實現標準、簡化流程、合理成本、改善環境、文化構建、風險防范的過程中不斷努力創新，注重醫院效益與質量目標的有機統一、互動發展和雙重實現 [1]。

醫院管理者應該認識到加強內部管理的重要性迫切性，強化內部管理、完善內部機制、明確經濟責任著手，利用各種先進的經營管理方法，盡快從醫院財務、人力資源、市場開發、質量控制、信息技術等諸方面全面提升我國醫院成本核算管理與控制的水平，使衛生事業健康快速發展。

參考文獻:

[1] 林國紅.中國質量效益時期的衛生經濟學思考[J].中國經濟，2003，22(4):30-32.

Discussion about the cost accounting management in the hospital

LU Xiao-lei

(Finance section，people's hospital in Lvnan county ，Shandong province，Lvnan 276600，China)

Abstract: With the deepening of the socialist market economy and health care reform has been accelerated the pace of our medical establishment of a market economy， medical insurance for urban workers in rural areas and new cooperative medical service insurance system， the full implementation of the reform of prices of medicines and Regional health planning the implementation of the community health service network set up， and the people's increasing demand for hospital treatment， and continually upgrade their technology and service level， benefits， in the competition for survival， development and innovation.

Key words: hospital; cost accounting ;management