卷煙消費稅政策調(diào)整對煙草公司的影響及其對策分析

摘要:卷煙消費稅政策的調(diào)整，對于我國煙草行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。作為企業(yè)，應當明確政府新政策調(diào)整的目的并不是為了禁煙，而是要起到控煙的作用以及增加財政收入的需要。因此，煙草行業(yè)公司為應對稅收政策的變化而及時作出調(diào)整，顯得尤為重要。

關鍵詞:卷煙;煙草公司;消費稅政策

中圖分類號:F121.3 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0061-02

目前，中國每年因吸煙致病造成的直接損失在1 400億—1 600億元之間，間接損失達800億—1 200億元。為合理控制卷煙產(chǎn)品過度消費，各國都把煙草消費品視作有害品，并對煙草課以重稅。自2003年我國正式加入了全球煙草控制框架公約后，世界衛(wèi)生組織不斷督促我國利用稅收手段控制吸煙的力度。卷煙消費稅屬于選擇性消費稅。選擇性消費稅是一個有力的政策工具，它具有矯正稅的性質(zhì)。經(jīng)濟學家們認為，征收選擇性消費稅最具說服力的理由是可以籌集巨額的財政收入，卻只會造成極小的扭曲效應，即只產(chǎn)生極小的超額負擔。卷煙的需求彈性很小，而且征稅成本相對較低，因而卷煙消費稅被財政學家們視作一個理想的稅種;再加上卷煙的生產(chǎn)、消費的確存在嚴重的外部不經(jīng)濟問題，因此，財政學家們認為，應該對卷煙消費高額課稅。2009年5月1日起國家大幅度提高了卷煙產(chǎn)品消費稅稅負，正當其時。

一、卷煙消費稅政策變化的主要內(nèi)容

(一)我國卷煙消費稅政策的歷史變革

1.1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產(chǎn)品稅。1994年實行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費稅種，煙草制品成為消費稅的主要稅目。1994年各類卷煙按出廠價統(tǒng)一計征40%的消費稅。

2.1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結構合理化，對卷煙消費稅稅制再次進行改革，調(diào)整了卷煙消費稅的稅率結構，將消費稅稅率調(diào)整為三檔:一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%。

3.2001年6月1日起，對卷煙消費稅的計稅方法和稅率進行了調(diào)整。實行從量與從價相結合的復合計稅方法，即按量每5萬支卷煙計征150元的定額稅;從價計征從過去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%。

(二)2009年卷煙消費稅政策調(diào)整變化

1.調(diào)高卷煙分類標準。原有的消費稅規(guī)定，每標準條(200支，下同)調(diào)撥價格在50元(不含增值稅)以上(含50元)的卷煙為甲類卷煙，每標準條調(diào)撥價格在50元(不含增值稅)以下為乙類卷煙;新政策財稅[2009]84號規(guī)定:調(diào)撥價格70元/條(含)以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。即甲、乙類卷煙分類標準由50元調(diào)整到70元。

2.調(diào)高卷煙從價稅率。財稅[2009]84號規(guī)定:甲類卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類卷煙的消費稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費稅稅率調(diào)整為25%，大幅提高了生產(chǎn)企業(yè)的稅收。

3.擴大卷煙納稅環(huán)節(jié)。財稅[2009]84號規(guī)定:在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，凡是批發(fā)銷售所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅，即將消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)延伸到批發(fā)環(huán)節(jié)。按照政策規(guī)定，卷煙產(chǎn)品批發(fā)價這次沒有作出調(diào)整，提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，新增批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅，實際上是減少了生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)的企業(yè)利潤。由于煙草行業(yè)完全由國家按照嚴格的計劃實施經(jīng)營，減少的利潤實質(zhì)上成為稅收，成為國家新增財政收入。不過，由于企業(yè)利潤減少，相應地將會減少企業(yè)所得稅收入，而按照消費稅附征的城建稅、教育費附加等則會相應增加，不過其總量相比消費稅要小得多。從江蘇的數(shù)據(jù)看，2008年，中煙江蘇公司所屬南京、徐州、淮安三家卷煙廠繳納增值稅近35億元，消費稅近116億元。稅率提高后，帶來了國稅收入的增加，提高了江蘇對于中央財政的貢獻度。據(jù)江蘇省國稅局數(shù)據(jù)統(tǒng)計，新政策開始執(zhí)行的2009年5月當月，中煙江蘇公司增繳消費稅9 000萬元，13個省轄市的煙草批發(fā)企業(yè)增繳消費稅1.6億元，這就是5%的從價稅在面上產(chǎn)生的效果。

2009年，黑龍江省煙草行業(yè)累計實現(xiàn)利稅36.53億元，比上年同期的30.33億元增加6.20億元，增長20.43%，高出全國行業(yè)8個百分點。其中，實現(xiàn)稅金同比增長70.8%。黑龍江省煙草經(jīng)濟效益和主要經(jīng)濟指標繼續(xù)保持高速增長態(tài)勢。2004—2009年，黑龍江省煙草行業(yè)實現(xiàn)稅利由10.37億、13.42億、18.58億、24.85億、30.33億到36.53億元，逐年大幅增加，稅利增幅列全國煙草行業(yè)前列?，F(xiàn)在黑龍江省煙草行業(yè)一個季度實現(xiàn)的稅利幾乎相當于2004年一年實現(xiàn)的稅利，每天平均實現(xiàn)稅利已超過1 000萬元。國家卷煙消費稅政策調(diào)整后，至2009年12月底，全國只有五家省級商業(yè)公司利潤總額保持正增長，黑龍江煙草名列其中。

根據(jù)國家煙草專賣局有關部門統(tǒng)計，目前，黑龍江煙草行業(yè)實現(xiàn)的利潤總額在東北地區(qū)省級公司中列第一位，在全國三十三家省級公司中列第十六位?，F(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)建設扎實推進。2009年，黑龍江省共投資3 430萬元，建設密集式烤房1 875座，受益煙農(nóng)1 700余戶，受益煙田46 875畝;新打機井41眼，受益煙田12 300畝。目前，全省煙葉戶均種煙面積30.9畝，規(guī)模化種植水平位列全國首位，對地方經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的促進作用。

二、卷煙消費稅政策變化對煙草公司的影響

下面是各煙草國家進入市場的博弈分析。我們假定有煙草小國與煙草大國兩個博弈參加者，兩者都有生產(chǎn)與不生產(chǎn)兩種策略組合，圖1是博弈雙方的得益矩陣分析。通過對各級煙草市場進入博弈分析，可以發(fā)現(xiàn)，對博弈雙方來說，不論對方選擇哪種策略，雙方都會選擇生產(chǎn);雙方的“占優(yōu)策略”都是生產(chǎn)，而不生產(chǎn)對雙方來說都是“劣策略”，因而策略組合{生產(chǎn)，生產(chǎn)}是一個“占優(yōu)策略均衡”，其得益組合(10，90)達到了博弈均衡?？梢灶A見在相當長的一段時間內(nèi)，美國、日本、中國等煙草強國之間可能會達成某種默契，推遲某種實質(zhì)性控制政策的時間，因為一旦全面禁煙，將影響這些國家的財政收入、就業(yè)形勢，乃至GDP的增長。煙草小國選擇禁煙是因為對它們的影響較小，或者是迫于國內(nèi)輿論的壓力。但在近期內(nèi)它們也不可能完全禁煙，它們也會生產(chǎn)、消費卷煙，只不過是減少卷煙消費數(shù)量和有害物含量而已。現(xiàn)階段我國的目標實際上只能是限制煙草產(chǎn)量，減少其中的有害成分;禁煙目標的實現(xiàn)也許是一個漫長的過程。但可以肯定的是:高危害的卷煙生產(chǎn)、銷售和消費將會受到更多限制，并且煙草交易中會出現(xiàn)更多的環(huán)保壁壘、技術壁壘等非關稅壁壘，這將對我國煙草業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。

1.加重企業(yè)稅收負擔。新政策規(guī)定對批發(fā)環(huán)節(jié)開征消費稅，消費稅額依商業(yè)批發(fā)卷煙銷售額(不含增值稅)按5%的稅率，實行屬地征收。這將導致負責卷煙經(jīng)營銷售的煙草商業(yè)企業(yè)的稅賦大大增加，同時影響城建稅、教育費附加，綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅等因素，實際上繳稅收呈大幅上升趨勢。

2.減少企業(yè)利潤的實現(xiàn)。2009年卷煙消費稅政策調(diào)整遵循的原則是“確保中央財政收入增加，不減少地方財政既得利益，不增加消費者負擔”，國家稅務總局決定這次消費稅政策調(diào)整后卷煙批發(fā)價格不提高，增加稅收部分由煙草行業(yè)自身消化。因此，將導致從事卷煙批發(fā)為主的煙草商業(yè)企業(yè)利潤大幅減少，將嚴重影響“卷煙上水平，稅利保增長”的目標順利實現(xiàn)。

三、應對消費稅調(diào)整的對策建議

2009年卷煙消費稅政策調(diào)整是國家面對當前較為嚴峻的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，緩解國家財政稅收壓力而進行的宏觀調(diào)控，我們在正確認識的同時也要積極探索，盡量將卷煙消費稅政策變化的不利影響降到最低，以確?！熬頍熒纤?、稅利保增長”的目標順利實現(xiàn)。為此，煙草公司可以采取以下措施應對消費稅政策的調(diào)整。

1.轉變營銷理念。由于受卷煙消費稅政策調(diào)整影響，一些卷煙品牌的生產(chǎn)和銷售將產(chǎn)生較大波動。因此，商業(yè)企業(yè)要在深入市場調(diào)研基礎上，立足品牌發(fā)展現(xiàn)狀，對本年度及今后的卷煙營銷格局及稅利重新預測，及時調(diào)整營銷策略，做好品牌發(fā)展的中長期規(guī)劃，提高適應市場能力。

2.構建良好的卷煙市場秩序。煙草專賣執(zhí)法部門要堅持“內(nèi)管外打”的方針，深入開展卷煙打假活動，加強對卷煙市場的監(jiān)管，暢通舉報渠道，加強對假、私、非卷煙的打擊，維護正常的煙草市場秩序，為卷煙的銷售提供市場空間;深化政府煙草打假機制，營造浩大的打假聲勢，形成人人識假、人人打假的良好氛圍，為保增長、促發(fā)展營造良好環(huán)境。

3.執(zhí)行低碳經(jīng)濟工藝流程，減少碳排放量。卷煙制造工藝流程一般由制絲(原料加工)、卷接(卷制成型)、包裝(包裝成品)三個主要過程組成。在制煙的每一工藝流程中，實際上都蘊藏著巨大的節(jié)能減排空間。 比如在制絲環(huán)節(jié)的煙葉烘烤，它是一個高耗能環(huán)節(jié)。長期以來，我國大多數(shù)煙草公司一直以煤碳為燃料進行煙葉烘烤，這樣做不但煤耗高、成本高，而且由于在煤的燃燒過程中釋放大量二氧化碳、二氧化硫等氣體，對環(huán)境造成嚴重污染。其實，煙葉收獲季節(jié)正逢日照最強的盛夏，如果能將太陽能利用起來烘烤煙葉，豈不是節(jié)能減排一舉兩得?至于在包裝環(huán)節(jié)所用到的紙材料，煙草企業(yè)可以鼓勵使用風力而非煤電發(fā)電生產(chǎn)的包裝紙。此外，在制煙過程中，盡量實行循環(huán)經(jīng)濟，對煙草廢棄物實施廢物再利用，做到能源高效利用。

加強稅收的宏觀調(diào)控職能，引導煙草業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整以適應國際潮流，是既關系財政大局，又關系國民健康的重大課題;國家應制定科學的規(guī)劃，加大對煙草科學與煙草經(jīng)濟研究的支持力度，調(diào)動相關單位和研究人員的積極性，減少卷煙消費帶來的社會成本，增強我國煙草業(yè)的競爭力。如果我們能在這方面有所創(chuàng)新，將會對我國實現(xiàn)宏偉的全面小康的社會目標產(chǎn)生積極的影響。

總之，卷煙產(chǎn)品消費稅政策調(diào)整對煙草商業(yè)企業(yè)來說是一次嚴峻的考驗，只有積極主動應對，繼續(xù)深化改革，加強基礎管理，轉變發(fā)展方式，充分挖掘市場潛力，才能確保行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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