建筑施工企業實施全面預算管理的探討

摘要:論述建筑施工企業實施全面預算管理的必要性，闡述建筑施工企業全面預算管理的概念及作用，以及建筑施工企業實施全面預算管理的有利條件及其特點。分析了建筑施工企業全面預算管理的內容及模式選擇和建筑施工企業全面預算管理的指標體系設置，最后提出全面預算計劃的實施、檢查與改進方法。

關鍵詞:建筑施工企業;預算管理;實施;探討

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0103-02

全面預算管理是利用預算對企業整體以及內部各部門的各種財務和非財務資源進行系統管理的過程;是企業科學運用資金、提高經濟效益、加強企業管理的有效途徑;也是建立現代企業制度后董事會對經營層、經營層對內部單位、部門、員工進行控制和業績考核的有效方法。全面預算管理與其他管理方法如戰略管理、平衡計分卡、績效工資制等結合實施效果更為顯著。實施全面預算管理可以增強全體員工的節約降耗意識、提高效率意識以及對市場變化的洞察能力;可以帶動企業進一步加強和完善基礎管理工作、規范企業經濟指標及數據設置、細化內部核算，真正實現量化管理、動態管理、以管理求發展、向管理要效益、增強企業的市場競爭力和抗風險能力。然而，建筑施工企業實施全面預算管理的甚少，有的半途而廢或者作用不明顯。本文將圍繞建筑施工企業如何實施全面預算管理的問題作一些粗淺的探討。

一、建筑施工企業實施全面預算管理的必要性

全面預算管理在中國的開展和運用始于工商企業，并在運用中得到了不斷的推廣和提升。越是基礎工作扎實、管理環境優越的企業實施全面預算管理，就越能取得很好的經濟效果。也就是說，實施全面預算管理需要扎實、良好的控制和環境、嚴密的考評機制，這使得建筑施工企業的管理者們對建筑施工企業能否實施全面預算管理產生了懷疑，甚至有人對此予以了否定，原因在于這些人把全面預算管理這一優秀的管理手段與企業的管理環境對立起來，把兩者當成了種子和土壤的關系，也就是說再好的種子沒有適合它的土壤，種子也不會發芽。筆者認為，其一，全面預算管理作為一種科學的管理手段，主要是它體現了先進的管理的原理和管理的理念，而方式方法是次要的。其二，建筑施工企業雖然在生產經營上有別于工商企業或者其他行業，但在企業管理的目標和要求上與其他企業是一致的，滿足實施全面預算管理的客觀條件。其三，建立現代企業制度后，建筑施工企業要從過去松散型管理逐步轉變成集約型管理，實施全面預算管理可以加速在這個轉變過程，理順企業管理子系統之間懸而未決的問題。

二、建筑施工企業全面預算管理的概念及作用

建筑施工企業的全面預算管理就是通過編制預算、執行預算、修訂預算、考核和評價預算使企業經濟資源的流入和流出控制在有效的范圍內;使企業的財務管理、施工管理、質量管理、安全管理、物資設備管理、人力資源管理等企業管理的子系統能夠相互協調，實現企業年度的經營目標。由于建筑施工企業的管理行為受市場、業主、工程質量、施工工期、施工條件等諸多因素的影響，出現了企業內部管理的不協調性。而實施全面預算管理除了傳統上的生產預算外，還包括經營預算、財務預算、投資預算等涉及企業管理活動的各方面預算必須開展，加之全面預算管理具有所有管理活動的共有模式，即P—D—C—A循環，能夠改善和建筑施工企業內部管理的相互協調。

三、建筑施工企業實施全面預算管理的有利條件及其特點

建筑施工企業以工程項目管理為基礎，有較為成熟的工程項目預算體系。除工程預算定額、工程綜合基價等政府部門頒發的工程造價標準外，企業的主管部門、行業協會、企業或項目所在地的建筑管理部門經常地、不斷地發布和更新各種信息，給建筑施工企業編制預算提供了大量的資料和依據。但是，施工企業以其高市場化等特點決定了其組織相對靈活、管理模式多樣、工程項目自成完整體系等特點，使建筑施工企業全面預算管理體系建設有著很強的個性化，與其他企業的全面預算管理建設存在較大的差別，就是同為建筑施工企業，其全面預算管理的體系建設也可能有所差異。因此，建筑施工企業實施全面預算管理應該結合企業自身特點，不能盲目照搬別人的東西。

四、建筑施工企業全面預算管理的內容及模式選擇

建筑施工企業的全面預算與其他企業的全面預算的內容不外乎也是業務預算、財務預算、資本預算、籌資預算四個大的方面。這些預算的概念和作用等考慮到文章的篇幅不再贅述，僅把各種預算的內容作進一的闡述。

1.業務預算。業務預算應包括施工圖預算、施工預算(統計工作量)、工程成本預算、工程稅金及附加預算、期間費用預算。由于工程成本有五項內容組成，因此，工程成本預算又分為:人工耗用預算、材料耗用預算、機械耗用預算、其他直接費用預算和間接費用預算。

2.財務預算。財務預算主要是企業的收支預算，其內容主要是現金流入流出預算。但由于處于不同的層次，建筑施工企業的財務預算涵蓋的不同的內容，由此引起了后面多主體、多層次全面預算管理的探討。比如總公司的財務預算包括資金回收預算、資金撥付預算、所屬單位(項目)資金上繳(清繳)預算等，而公司下屬的單位或項目部由于建筑施工企業的負債經營是鐵的事實，且愈演愈烈，在他們的財務預算中除與總公司預算一致的外，還應進行應收賬款預算和應付賬款預算，也就是清理拖欠款計劃。

3.資本預算。資本預算是企業在預算期內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算。建筑施工企業的固定資產投資預算主要是施工機械、施工設備的購置、更新、維修預算，但是隨著建筑產品的質量標準不斷提高和施工工藝的不斷改進，對于基層單位或工程項目部來說，不屬于固定資產的周轉材料、大型工具的購置、更新、儲備問題已經非常突出，并且所占價值量的比重在日益增大。因此，建筑施工企業的投資預算還應包含流動資產投資預算。

4.籌資預算。籌資預算是企業在預算期內需要借入長、短期借款的預算。由于建筑施工企業廣泛面臨墊資問題，且墊資的幅度越來越大，因此，籌資預算顯得非常重要。前面已經提到過施工單位存在負債經營的問題，并且有的負債已經確認，而有的負債雖然不具備確認條件但事實上是存在的，屬于隱性的負債問題。從規避企業風險考慮，在進行籌資預算中能否把負債經營的問題納入其中值得研究。

關于建筑施工企業全面預算管理的模式選擇。全面預算管理在工業企業已實施多年，有著許多成功的模式，但由于建筑施工企業在管理上與其有較大的差別，不能照搬別人的模式，要根據建筑施工企業管理的特點進行必要的調整。首先是預算的多主體和主客體轉換。眾所周知，企業編制預算一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，但是前面已經提到建筑施工企業每一管理層次所涉及的預算內容是不相同的，必然出現預算的多個主體。同時，管理的層次是明晰的，下一層次的主體成為上一層次的客體。其次，“以銷定產”廣泛被視為是預算管理的核心，既然建筑產品不是建筑施工企業的商品，建筑產品交付使用并非銷售行為，建筑施工企業的預算必須以經營(承接工程量)為核心，“經營預算”一詞對于建筑施工企業來說，就有了大、小概念之分。最后，必須設立全面預算管理的組織機構，即預算管理委員會來具體負債全面預算管理的所有工作。

五、建筑施工企業全面預算管理的指標體系設置

全面預算管理是一個完整的系統，在指標的設置問題上，既要有絕對指標也要有相對指標;既要有價值量指標也要有實物量指標，構成企業全面預算管理的指標體系。同時，考慮到預算控制、預算評價的可操作性，預算指標的設置并非越細越好，既要符合共性的要求也涵蓋了對特性問題的解決，值得我們在實踐中不斷摸索和完善。因此，設計指標體系時，可以將以下指標作為關鍵指標并進行分解:

1.財務指標可分解為:上繳管理費、當年工程款回收額、工程款清欠額、收回主訴、主執行案標的款、完成施工產值、承接工程任務、資金回收率、其他資金收入、實現利潤等。

2.預算指標可分解為:現金流量預算、資產負債預算、二級單位生產經營預算、利潤及利潤分配預算、成本費用預算、投資預算、投資收益預算、當年工程款回收預算、工程款清欠預算、收回主訴、主執行案標的額預算、銀行借款及歸還預算、機關成本費用及資金使用預算、單位工程成本預算等。

六、全面預算計劃的實施、檢查與改進

全面預算計劃編制完成后應由預算管理委員會審核通過并經董事會批準，然后分解到更具體的時間段，比如季、月、旬等，這樣企業才可以在過程中隨時將實際情況與預算對比，尋找差異，解決問題。并將預算分解、下達和作必要的講解。預算書應有保密控制要求。在適當時間如每季度后組織對預算根據實際執行情況進行比對分析，采取差異分析法(包括比較分析法、比率分析法、因素分析法)分析出出現差異的原因，提出恰當的應對措施包括對預算的調整。實施全面預算管理，還應有良好的保障體系，包括恰當的企業遠景描述、良好的企業文化氛圍、健全的企業制度體系包括組織與職責制度、財務會計制度、項目管理制度、評價考核制度、薪酬制度等。施工企業進行全面預算管理是一個不斷摸索、不斷改進過程，只要我們認真、踏實地去做，就一定取得成效。