做好當前行政事業單位內部審計工作的思考

摘要:政府審計、社會審計和內部審計構成了中國審計監督體系的三大主體。但在審計實踐中，內部審計的作用并沒有得到應有的發揮。特別是行政事業單位的內部審計工作顯得相對滯后，因此，準確定位行政事業單位內部審計，進一步加強和改進行政事業單位內部審計，具有十分重要的意義。對當前行政事業單位內部審計存在的問題進行了分析，最后提出了相應的解決對策。

關鍵詞:行政事業單位;內部審計;存在問題

中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0085-02

政府審計、社會審計和內部審計構成了中國審計監督體系的三大主體。但在審計實踐中，內部審計的作用并沒有得到應有的發揮。特別是行政事業單位的內部審計工作顯得相對滯后，因此準確定位行政事業單位內部審計，進一步加強和改進行政事業單位內部審計，具有十分重要的意義。本文就目前行政事業單位內部審計工作普遍存在的問題及解決辦法提幾點建議，供探討。

一、行政事業單位內部審計工作存在的問題

(一)內部審計制度不健全，無法發揮應有的監督作用

一方面，國家審計機關沒有對行政事業單位內部審計制定詳細的具體審計準則和實施細則，導致行政事業單位內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，難以切實落到實處。另一方面，各單位沒有建立規范的內審制度，如何審、審后怎么處理，都沒有明確的規定，內審工作隨意性大，沒有真正做到制度化、常規化。

(二)內部審計的目標定位不明確，服務意識不強

內部審計必須適應事業發展的需要，圍繞本單位、本部門的工作中心開展工作。但目前有的單位內部審計工作不能服從于這個中心工作，找不到工作的重點，從而削弱了內部審計的工作效果。有的單位雖然制定了一些內部審計工作目標，但在實際工作中，沒有對審計工作目標進行科學的分解，內部審計工作常常處于例行公事和應付的局面。

(三)內部審計的內容單一，審計方法滯后

目前，行政事業單位大部分單位的內部審計工作主要圍繞財務收支情況展開，重點放在審查財務收支的真實性、合法性上，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和單位內部各部門執行職能的效率方面，沒能發揮應有的作用。審計方法主要采取包括詢問被審計單位有關人員，查閱相關內部控制文件，審查憑證、賬簿和報表等財務資料，技術手段過于單一，是單純的以賬查賬，缺乏內查外調，特別是在專項審計中，對重要財務憑證和報表的真實性和準確性缺乏認定依據，也就難以發現財務錯弊及違紀事實。

(四)內部審計的時效性不強

目前的內部審計大多是事后審計，審計時間一般是在年度會計報表完成之后，審計報告的形成屬于事后事項，此時業務的發生已經即成事實。這種內部審計方式無法第一時間發現被審計單位財務收支及業務活動過程中存在的問題，更無法對被審計單位的管理進行全方位跟蹤和評價，起不到事前發現、事中指導和盡快改進的作用。

(五)內部審計結論的落實性不強

內部審計其最終意見都要體現在審計報告上，對審計報告提出的結論和整改意見能否迅速有效落實是內部審計的重中之重。但目前的內部審計往往是審計工作結束后，出具一個審計報告，審計工作就算完成了，忽視了審計出的問題是否及時整改落實，審計意見、建議是否落實到位，各項內控制度是否建立健全等等。這樣，內審基本是“走過場”，沒有發揮其監督、約束、指導和保證的作用。

(六)內審力量薄弱，整體素質有待進一步提高

內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，這就要求內部審計人員不僅要具備財會、審計、法律等知識，還必須具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但是，目前大部分內審人員未受過系統的審計業務培訓，缺乏內審知識，不了解內審工作的內容、程序和工作目標，導致實際操作能力較差，難以從實際工作的深層次上發現問題，嚴重影響了內審工作質量，也削弱了內審工作的力度。

二、加強行政事業單位內部審計的建議

(一)建立健全內部審計規章制度，做到按章開展內部審計

堅持依法審計是提高內部審計工作水平的重要保證，各單位要以國家有關法律法規和部門的有關規定為依據，結合單位實際制定出具有前瞻性、突出行業特點、可操作性強的內部審計規范，完善內審工作的崗位責任制、工作制度、工作標準、工作程序，從而實現以制度約束人、以制度管理人，促進內部審計工作系統化、科學化、規范化。

(二)正確定位內部審計工作的目標，提升審計服務理念

單位內部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領導的決策當好參謀助手、加強內部管理、提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位，在審計目標上，內部審計要從以單純的查錯糾弊為主，向以評價并改善風險管理、內部控制為主轉變。一是圍繞國家和單位工作中的重點，針對管理中存在的問題提出建議，為領導決策和加強內部管理服務，為被審計單位提高經濟效益服務。二是在具體的審計工作中，對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果，恰當地作出處理和給出建議。三是要跳出內審搞內審。不僅要查出問題，更要分析產生問題的原因，對帶有普遍性、傾向性的問題，從體制、機制和制度上提出解決和預防再次發生的措施或建議。

(三)拓寬內部審計內容，由以財務收支為主向財務收支與業務控制并重轉變

內部審計扎根于部門和單位，深知所在單位的關鍵環節和薄弱之處。因此，內審人員要適當擴大審計面，拓寬審計工作的領域，提高內審延伸力度，將財務數據內審與業務審計相結合，將被審計單位所執行的政策制度、資金來源渠道、資金管理內部控制制度的建立和實施流程等作為內審重點，查處被審計單位在實施業務過程中的盲點和偏差，從而規范管理制度，從根本上查錯防弊，提高審計效能。

(四)推進審計方式從事后監督向全過程監督的轉變，促進事后披露向事前預防轉化

內審的主要任務是協助本單位完善管理、防范風險和提高效益，因此，內部審計應當把目光前移，把工作重點放在事前預防、事中控制和監督上，實現由“馬后炮”向“防護網”的過渡。一是在審計層次上，提升內審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，幫助被審計單位制定相關的內控制度。二是強化過程監督，實現審計關口從事后向事前、事中的轉移，變補救為防范，在單位管理諸環節中增設“防護網”，實行事前審計與事中、事后審計相結合，全過程、全方位地進行監督、評價。三是在審計方式上，由以結果導向為主向以結果導向與過程導向并重轉變，加強本單位、本部門經濟活動、管理活動發生問題前的預防性監督，使內部審計充分發揮風險管理的作用。

(五)完善審計結論整改落實制度，積極開展后續審計工作

審計結果的落實程度直接關系到審計工作的效果。因此，要不斷加強和完善后續審計，把后續審計納入正常審計程序之中。一是加強對審計意見落實情況的檢查、督導與評價，要求被審計單位將審計整改和落實情況上報。二是逐步實行對重要審計意見的落實情況進行回訪制度，促進重要問題、邊緣問題得到妥善解決。三是對在后續審計中發現未按審計建議的規定和要求進行整改、落實的，依據相關法律法規和有關規定，從重處罰，做到審必嚴、責必究，以提高審計的權威性。

(六)強化內部審計隊伍建設，不斷提高內部審計人員的綜合素質

一是要將一部分業務素質強、品質優秀的業務骨干充實到內部審計隊伍;二是加大專業培訓力度，通過在崗培訓、專題研究、經驗交流、業務測試等方式，著力提高現有內部審計人員的業務素質;三是強化內部審計激勵考核機制，增強內部審計人員的工作責任感和積極性;四是借助社會審計力量參與內部審計工作，提高內部審計效率和質量。

參考文獻:

[1]中華人民共和國審計署.審計署關于內部審計工作的規定(審計署第4號令)[Z]，2003-03-04.

[2]梁寶蘭.試論行政事業單位內部審計工作[J].山西財經大學學報，2007，(2).

[3]杜龍華，夏雨.強化內部審計工作思考[J].農村財務會計，2006，(3).

[責任編輯 陳丹丹]