新形勢下會計電算化系統的內部控制研究

摘 要:建立了會計電算化系統后，企業會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高。但是也對企業內部控制制度造成了極大的沖擊。由于會計電算化系統的特殊性，建立一整套適合會計電算化系統的內部控制制度就顯得尤為重要。 

關鍵詞:會計;電算化;內部控制

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0183-02

隨著計算機和現代信息技術在會計中的廣泛運用，多年來，會計工作經歷了從手工會計到會計電算化的發展過程。會計數據處理的工具也從算盤等發展到計算機單機和計算機網絡。作為會計信息系統重要組成部分的內部控制，在會計電算化信息系統環境下，其作用不是削弱而是加強了。它的控制手段呈現多元化趨勢，對控制本身的要求也更加嚴格，會計電算化信息系統進一步向深層次發展，這些改變既給企業帶來效益，同時也帶來了內部控制度上的問題和挑戰。

1 會計電算化系統與內部控制制度的相關性

由于會計電算化的出現，使得傳統的分工控制在會計數據處理系統中基本上失去了原有作用，對會計處理過程中弊漏的防止和揭發更加困難，所以會計系統處理結果的正確與否將有賴于會計內部控制制度的完善。二者的關系表現在:

(1)計算機改變了企業會計核算的環境。

企業使用計算機處理會計和財務數據后，會計人員隊伍轉變為由財務會計專業人員和計算機數據處理系統的管理人員及計算機專家組成。會計部門能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業務活動。隨著遠程通訊技術的發展，會計信息的網上實時處理成為可能，業務事項可以在遠離企業的某個終端機上瞬間完成數據處理工作，原先應由會計人員處理的有關業務事項，現在可能由其他業務人員在終端機上一次完成;原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業務事項，現在可能集中在一個部門甚至一個人就可完成。因此，要保證企業財產物資的安全完整、保證會計系統對企業經濟活動反映的正確性和可靠性、達到企業管理的目標，企業內部控制制度的建立和完善就顯得尤為重要。

(2)會計電算化系統改變了會計憑證的形式。

在會計電算化系統中，會計和財務的業務處理方法和處理程序發生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存介質也發生了相應的變化。過去反映會計和財務處理過程的各種原始憑證等作為基本會計資料的書面形式的資料減少甚至消失了。由于電子商務、網上交易、無紙化辦公等的推行，每一項交易發生時，有關該項交易的有關信息由業務人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變為由計算機自動完成了。因此，會計電算化系統的內部控制與手工會計系統的內部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉變為對人和對計算機控制為主。

(3)會計電算化系統的建立提高了控制舞弊、犯罪的難度。

隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數據容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改。數據庫技術的提高使數據高度集中，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀企業重要的數據。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發現計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失也可能更大。

2 會計電算化系統內部控制的必要性

會計電算化信息系統的內部控制可以劃分為:一般控制和應用控制兩大類。它們都是用來預防、發現、糾正系統所發生的錯誤、舞弊和故障，使系統能正常運行;是提供可靠和及時的信息保證。與手工會計系統相比，它們也是計算機應用于會計信息系統所產生的特殊控制。在會計電算化信息系統中引入會計內部控制的意義在于:

2.1 防范企業經營風險

面對市場競爭環境的急速變化，以及買方市場的迅速形成，很多企業在經營中遇到了許多困難，如銷售不暢、三角債泛濫、資金匾乏、庫存積壓等現象。形成這種現象的原因，固然是多方面的，但有一個共同點，就是忽視了會計電算化信息系統的建設。

為了及時、準確地提供經營管理所需要的會計信息，近幾年來，不少企業相繼建立了會計電算化信息系統。就企業選用會計軟件的情況來看，主要有兩種方式:一是直接外購商品化通用會計軟件;二是自己開發或委托開發會計軟件。這兩者都給企業帶來一定的困難，自己開發或委托開發會計軟件，優點在于能最大限度地滿足企業會計工作需要，但存在較大缺點:不僅開發成本往往較高，開發出來的會計軟件較難通過財政部門的認可，而且數據的安全與維護存有隱患。因此絕大多數企業都是直接購買商品化通用會計軟件，選用這種方式，投入少、見效快，使用維護容易到位，不過也有其致命弱點。

2.2 應對面向經濟全球化條件下來自國外的挑戰

隨著我國會計核算制度的進一步國際化，國外會計軟件對我國會計制度的適應性明顯增強，無形中削弱了國產軟件遵循現有會計制度、符合財務會計人員操作習慣的優勢。可以想象，國外軟件企業會搶占中國市場，包括國外風險投資基金在內的外資也會在中國軟件行業中大量投資，國外軟件企業與我國企業的兼并與合作機會大大增加、國內企業之間的聯合和重組也是在所難免。國外軟件比較注重會計信息在整個企業管理過程中的綜合應用，強調對企業資源的充分利用和管理的系統化、規范化，而且一向注重向國際化方向發展，符合國際會計慣例，同國產軟件相比，在電子商務支持技術方面具有優勢。能適應多種操作平臺，支持國際上流行的多種大型數據庫，具有靈活的數據接口，更加符合國際化和網絡化的發展潮流。在開放性的市場環境中，國外財會軟件無疑對希望向國際化方向發展的企業具有更大的吸引力。目前，信息產業的核心技術如大型數據庫技術、操作系統、網絡技術等均掌握在國外大公司的手中，這些巨無霸企業擁有雄厚的技術實力和強大的經濟實力、一旦這些企業認為某一領域具有潛在的市場價值、依托其技術和市場優勢會很快成為強大的對手。另外，隨著企業經營環境的變化。在會計實踐中產生了多層次、多方位的會計主體，從而形成對編制合并會計報告和分部報告的需求?？鐕洜I的和對外貿易的發展將更加需要有關外幣業務會計和外幣報表折算的功能。還有，在成本核算體系、稅務會計處理、基金會計、非盈利組織會計等方面，我國都需要進一步完善現存的會計體系，修訂和補充具體會計準則。會計制度和會計準則的變化，將對會計電算化以及其內部控制提出新的要求，也就要求會計軟件不停的增加自己的補丁程序，以適應新的會計制度和會計準則。

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