基于戰(zhàn)略成本管理的中小企業(yè)成本決策探討

摘 要:在新時(shí)期下，將戰(zhàn)略成本管理的引入成本決策中，可以通過(guò)戰(zhàn)略成本管理分析工具的運(yùn)用為成本決策提供信息支持，從而為企業(yè)管理中的成本管理指明方向，提升整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)將戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)成本決策理論相結(jié)合，為成本決策提供了有效的分析工具和分析方法，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的實(shí)踐活動(dòng)提供了理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理;中小企業(yè);成本決策

中圖分類號(hào):C93

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)09-0051-02

在金融危機(jī)下，我國(guó)企業(yè)特別是中小企業(yè)面臨的危機(jī)越來(lái)越多，有調(diào)查顯示，從2008年到現(xiàn)在，我國(guó)中小企業(yè)的倒閉了接近5萬(wàn)余家，同時(shí)有20%的中小企業(yè)停產(chǎn)進(jìn)入炒房行列。同時(shí)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，中小企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)不再僅僅局限于企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)正逐步演變?yōu)閼?zhàn)略之間的競(jìng)爭(zhēng)。我們知道，中小企業(yè)傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是如何通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高生產(chǎn)效率來(lái)降低生產(chǎn)成本，只注重生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，沒(méi)有將與供應(yīng)鏈上各中小企業(yè)之間的聯(lián)系包括在內(nèi)。這種傳統(tǒng)模式在我國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)下下，己顯得越來(lái)越不適用。戰(zhàn)略成本管理打破了傳統(tǒng)成本管理的思維范式，其不僅是對(duì)中小企業(yè)自身的內(nèi)部成本進(jìn)行戰(zhàn)略角度的管理，更重要的是它還包括了整個(gè)企業(yè)管理的成本分析，從而為中小企業(yè)決策提供信息支持，為提升整個(gè)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造了條件。

1 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

1.1 戰(zhàn)略成本管理的含義

戰(zhàn)略成本管理意指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略地位的目的。融入了戰(zhàn)略管理思想的成本管理為企業(yè)總體戰(zhàn)略的制定提供相關(guān)的成本信息，并根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇不同的成本管理方式，從而使企業(yè)可以靈活地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，保持較為長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.2 戰(zhàn)略成本管理的特征

戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)概括起來(lái)有以下幾點(diǎn):

(1)戰(zhàn)略成本管理的目的不僅在于減低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略地位;

(2)戰(zhàn)略成本管理是以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，它所追求的不只是短期利潤(rùn)，而是以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為最終目的，并隨著長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變;

(3)戰(zhàn)略成本管理是根據(jù)企業(yè)所采取的戰(zhàn)略，深入到企業(yè)的研發(fā)、供產(chǎn)銷及售后服務(wù)部門，是對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行的全面成本管理。

2 企業(yè)成本決策中引入戰(zhàn)略成本管理的必要性

在金融危機(jī)與全球危機(jī)下，面對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)的成本管理開(kāi)始從追求企業(yè)本身最優(yōu)化變成追求整個(gè)供應(yīng)鏈成本最優(yōu)化與整體獲利的長(zhǎng)期觀點(diǎn)，通過(guò)供應(yīng)鏈上所有企業(yè)之間的合作降低成本越來(lái)越被重視，其中如何正確的進(jìn)行成本決策將決定整個(gè)供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)力以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。我們知道，成本決策的目標(biāo)是在整個(gè)企業(yè)成本管理范圍內(nèi)獲取信息，從企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能到企業(yè)間的各種關(guān)系，然后以此為基礎(chǔ)進(jìn)行決策提高整個(gè)企業(yè)成本管理的效率和成本效益，使得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到提升，對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行的全局優(yōu)化。然而傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是如何通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高生產(chǎn)效率來(lái)降低生產(chǎn)成本，只注重生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，沒(méi)有將與其偶爾上供應(yīng)商和客戶的聯(lián)系包括在內(nèi)。成本管理的引入成本決策中可以將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，將成本因素同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來(lái)，其不僅是對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部成本進(jìn)行戰(zhàn)略角度的管理，更重要的是它還包括了整個(gè)企業(yè)的成本分析，并通過(guò)分析為成本決策提供信息支持，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑，從而解決傳統(tǒng)成本管理面臨的對(duì)整個(gè)企業(yè)上成本及其動(dòng)因缺乏全面了解、企業(yè)伙伴關(guān)系不能充分利用、只關(guān)注企業(yè)自身成本降低等問(wèn)題，為供應(yīng)鏈中的成本管理指明方向。

3 戰(zhàn)略成本管理在中小企業(yè)成本決策中的應(yīng)用分析

通過(guò)上述分析，我們知道，戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來(lái)，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。它是使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位改善和成本降低同步發(fā)生的理論和方法。本文分析的主要針對(duì)的是在中小企業(yè)成本管理中如何進(jìn)行成本決策管理。

3.1 加強(qiáng)與供應(yīng)商的合作

企業(yè)與供應(yīng)商的聯(lián)系集中于供應(yīng)商的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、服務(wù)、質(zhì)量保證程序、包裝交貨程序和訂單處理等方面，這些聯(lián)系通常采取由供應(yīng)商實(shí)施的方式。上游供應(yīng)商成本管理上的價(jià)值活動(dòng)主要有以下幾點(diǎn)。

3.1.1 供應(yīng)商的選擇決策

對(duì)戰(zhàn)略性供應(yīng)商的選擇步驟如下:

(1)分析競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、顧客需求。分析市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，確認(rèn)企業(yè)是否有建立成本管理合作伙伴的必要。如果成本管理合作關(guān)系己經(jīng)存在，應(yīng)根據(jù)顧客需求的變化確認(rèn)成本管理合作關(guān)系變化的必要性，從而確認(rèn)是否需要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行重新選擇。

(2)確定備選供應(yīng)商。首先，企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)及產(chǎn)品的物料清單等文件，確定購(gòu)進(jìn)的關(guān)鍵物資、預(yù)測(cè)計(jì)劃合作期內(nèi)的購(gòu)進(jìn)數(shù)量;然后收集該關(guān)鍵物資的市場(chǎng)情報(bào)，確定各備選的供應(yīng)商;最后確定各供應(yīng)商提供的單位凈價(jià)。

(3)制定量化的供應(yīng)商選擇評(píng)價(jià)體系。

(4)成立評(píng)價(jià)小組，邀請(qǐng)供應(yīng)商參與。評(píng)價(jià)小組主要職能是控制和實(shí)施供應(yīng)商評(píng)價(jià)。組員以來(lái)自采購(gòu)、質(zhì)量、生產(chǎn)、工程等與成本管理合作密切相關(guān)的部門的人員為主。一旦企業(yè)決定實(shí)施供應(yīng)商篩選，評(píng)價(jià)小組必須與初步選定的供應(yīng)商取得聯(lián)系，以確認(rèn)這些供應(yīng)商是否愿意與企業(yè)建立成本管理合作伙伴關(guān)系，是否有獲得更高業(yè)績(jī)水平的愿望。

(5)評(píng)價(jià)供應(yīng)商并建立合作伙伴關(guān)系。在評(píng)價(jià)過(guò)程結(jié)束后，就應(yīng)進(jìn)行供應(yīng)商選擇的決策。如果做出了選擇，則可以開(kāi)始建立成本管理合作關(guān)系，如果沒(méi)有合適的供應(yīng)商可供選擇，則必須重新開(kāi)始進(jìn)行篩選評(píng)價(jià)。

3.1.2 戰(zhàn)略伙伴關(guān)系的構(gòu)建決策

從成本管理的觀點(diǎn)看，企業(yè)與供應(yīng)商是處于同一條成本管理上，是戰(zhàn)略上的伙伴。只有雙方通力合作，才能實(shí)現(xiàn)成本管理整體的價(jià)值最大，達(dá)到雙贏的結(jié)果。可以通過(guò)以下幾個(gè)步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系。

(1)建立為供應(yīng)商服務(wù)的部門。在核心企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)整，成立專門的部門為供應(yīng)商提供服務(wù)。

(2)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)施供應(yīng)商及早參與制。產(chǎn)品成本中有70%到80%是在設(shè)計(jì)中確定的，因而在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中尋求成本降低的機(jī)會(huì)是非常重要的。在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中采取供應(yīng)商參與合作方式，優(yōu)點(diǎn)在于讓供應(yīng)商及早了解本企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品所需要的材料，實(shí)施并行開(kāi)發(fā)，縮短開(kāi)發(fā)周期。

(3)先期定源和目標(biāo)成本的制定。先期定源是指在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就選定供應(yīng)商，讓這些供應(yīng)商負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)零部件或工程系統(tǒng)，可能并不是全部讓供應(yīng)商負(fù)責(zé)，但是一定要權(quán)責(zé)明確。在過(guò)去舊的體制下，企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)價(jià)的方式來(lái)選擇供應(yīng)商，同時(shí)也就確定了零部件的進(jìn)價(jià)。而在新的運(yùn)做模式下，企業(yè)要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)出來(lái)之前就確定供應(yīng)商，這就很難進(jìn)行定價(jià)。

3.1.3 戰(zhàn)略采購(gòu)控制決策

(1)保證原材料的質(zhì)量。質(zhì)量很過(guò)硬的原材料可以減少在入庫(kù)時(shí)對(duì)原材料質(zhì)量的抽檢成本，減少生產(chǎn)成本。國(guó)內(nèi)的企業(yè)可以借鑒這種做法，從嚴(yán)要求零部件的質(zhì)量，建立一套行之有效的評(píng)價(jià)體系。

(2)采購(gòu)優(yōu)化。JIT的目標(biāo)之一就是減少甚至消除從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出的全過(guò)程中的存貨，建立起平滑而更有效的生產(chǎn)流程。在JIT體系之下，選定的供應(yīng)商可按時(shí)、按量及按質(zhì)將材料運(yùn)到，保證材料、零部件等到達(dá)某一生產(chǎn)工序時(shí)正是該工序準(zhǔn)備開(kāi)始生產(chǎn)之時(shí)。由此使存貨降到了最低限度，極大地削減了存貨成本。在JIT管理體系中，需要企業(yè)與存貨供應(yīng)商之間建立長(zhǎng)期的訂購(gòu)關(guān)系，采購(gòu)業(yè)務(wù)由電話或傳真的方式進(jìn)行。在核心企業(yè)大量縮減采購(gòu)費(fèi)用的同時(shí)，簡(jiǎn)化了的訂貨方式也使供應(yīng)商減少了銷售費(fèi)用，增加了利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。

3.2 加強(qiáng)與銷售商的聯(lián)系

在戰(zhàn)略成本覺(jué)得中，通過(guò)分析購(gòu)買商成本管理及其與企業(yè)成本管理之間的聯(lián)系，有助于做出相應(yīng)決策同購(gòu)買商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的銷售渠道，達(dá)到完善雙方關(guān)系促進(jìn)銷售降低銷售成本的目的。

3.2.1 完善對(duì)銷售商的評(píng)價(jià)

在成本管理組建期，銷售商的績(jī)效評(píng)價(jià)目的在于對(duì)銷售商的選擇。因此，在對(duì)銷售商進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，考察銷售商的財(cái)務(wù)狀況和柔性狀況，并從外部服務(wù)來(lái)考察銷售商的商業(yè)信譽(yù)、企業(yè)形象和服務(wù)水平。首先，交貨可靠性可以用交貨準(zhǔn)確率、交貨及時(shí)率、交貨有效率三個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)。交貨準(zhǔn)確率反映了銷售商把品種和數(shù)量都正確的貨物送到顧客的手中，交貨及時(shí)率反映了銷售商能夠在正確的時(shí)間把產(chǎn)品送到顧客手中，交貨有效率反映了銷售商能夠保證產(chǎn)品在交貨過(guò)程中的質(zhì)量完好。其次，銷售商能直接接觸到目標(biāo)市場(chǎng)需求，是成本管理的信息中心。銷售商能否準(zhǔn)確、及時(shí)把市場(chǎng)信息傳遞給核心企業(yè)，將對(duì)核心企業(yè)的效益產(chǎn)生重要影響。因此，必須把銷售商的信息共享和信息處理能力納入到績(jī)效評(píng)價(jià)體系中來(lái)。第三是服務(wù)質(zhì)量。可以從顧客滿意度，顧客投訴率來(lái)衡量。

3.2.2 優(yōu)化與銷售商的聯(lián)系決策

企業(yè)與銷售渠道的聯(lián)系同企業(yè)與供應(yīng)商的聯(lián)系有很大的相似之處。對(duì)銷售渠道的聯(lián)系進(jìn)行協(xié)調(diào)和優(yōu)化不但能夠削減相應(yīng)的成本或增強(qiáng)產(chǎn)品或服務(wù)的差別性，而且可以及時(shí)獲得產(chǎn)品使用情況的信息反饋。在具體實(shí)施上，企業(yè)可以建立銷售信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)來(lái)協(xié)調(diào)和優(yōu)化與銷售商的聯(lián)系。數(shù)據(jù)系統(tǒng)應(yīng)該包括銷售情況的模塊，售后服務(wù)所需零部件的存貨情況以及雙方技術(shù)交流等模塊。核心企業(yè)通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)，可以隨時(shí)了解各個(gè)銷售機(jī)構(gòu)的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量、存貨情況，根據(jù)銷售情況決定何時(shí)發(fā)貨以及發(fā)貨的數(shù)量等。這對(duì)于銷售商來(lái)說(shuō)可以避免脫銷、增加銷售額、降低存貨，而對(duì)于核心企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需求以銷定產(chǎn)、降低存貨成本、降低資金占用量、增加銷售額。通過(guò)了解維修產(chǎn)品所需零部件的情況，可以為銷售商及時(shí)提供零部件，使顧客的等待時(shí)間降到最低。銷售商也可以通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)向核心企業(yè)的技術(shù)人員請(qǐng)教售后服務(wù)過(guò)程中的技術(shù)難題，盡最大可能為消費(fèi)者提供最完善的服務(wù)。總之，在中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，戰(zhàn)略成本管理理論的誕生與發(fā)展拓寬了成本管理的目標(biāo)，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為成本管理中的成本管理指明方向，最終達(dá)到降低企業(yè)成本，提升整個(gè)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

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