論審計需求方競爭的幾個問題

摘要:首先闡述了傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的各種審計需求，然后，從稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評估以及會計服務(wù)等市場領(lǐng)域論述了非審計服務(wù)市場的競爭。最后，深刻地論述了非審計服務(wù)領(lǐng)域的競爭所帶來的問題。

關(guān)鍵詞:審計需求;審計市場;審計服務(wù)市場

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)13-0083-02

一、傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的競爭

傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)主要是指會計報表審計服務(wù)。長期以來，財務(wù)報表審計服務(wù)一直是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)，但在這一成熟的審計服務(wù)市場中，注冊會計師之間的競爭也最為激烈。(1)從需求方的情況來看，審計產(chǎn)品的最終需求有以下幾個方面:以股東為主的投資者的需求、以銀行為主的債權(quán)人的需求和以稅收為主的政府職能部門的需求。這幾方面的需求需要通過上市公司或其他相關(guān)企業(yè)對審計產(chǎn)品的直接需求來滿足。(2)下面逐一作一分析。

1.企業(yè)股東或投資者的審計需求。社會審計產(chǎn)生的根本原因在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，對于資源所有者而言，隨著自身擁有資源的擴大，當(dāng)其擁有的資源擴大到不能親自經(jīng)營管理時， 就已委托代理的方式將其擁有的資源委托給別人經(jīng)營，于是就形成了委托受托的代理關(guān)系。經(jīng)理人是資源的經(jīng)營者，他們受托運用所有者的資源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，擁有經(jīng)營決策權(quán)，并依據(jù)委托受托契約條款取得相應(yīng)的報酬。委托受托關(guān)系的正常維系，取決于受托方受托責(zé)任的履行情況。因此，在委托受托關(guān)系中，為了考察受托責(zé)任的履行情況，無論是委托方，還是受托方，都需要通過一定的方式反映受托責(zé)任的履行情況。在委托受托關(guān)系中，由于存在利益的非均衡性和信息非對稱性以及記錄和反映受托責(zé)任履行情況的會計受聘于經(jīng)理人等原因，使得經(jīng)理人有著自然的控制權(quán)，他可以通過對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行控制與操縱，使會計信息脫離真實的經(jīng)營成果而偏向其自身利益。這就意味著經(jīng)理人在向委托人提供反映受托責(zé)任履行情況的信息時，在會計核算過程中可能存在著違反委托人與經(jīng)理人事先約定的會計規(guī)則的行為。而委托人在利用經(jīng)理人提供的會計信息評價經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況時，就要通過一定的方式來降低會計信息中所存在的風(fēng)險，以便正確評價經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。由于會計信息的專業(yè)性較強，企業(yè)股東或投資人直接進(jìn)行審計的成本過高，于是審計人員接受資源所有者的授權(quán)或委托，對經(jīng)理人提供的會計信息進(jìn)行審計，亦即揭露會計信息中的錯誤和弊端，降低或消除信息風(fēng)險，以便于資源所有者利用經(jīng)審定后的會計信息正確評價經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。

2.債權(quán)人的審計需求。為滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，向銀行或其他債務(wù)人籌集資金，成為企業(yè)主要的資金來源渠道之一。債權(quán)人將資金讓渡給企業(yè)使用，為確保資金的安全性，需要企業(yè)提供反映其償債能力的會計信息，根據(jù)企業(yè)的償債能力進(jìn)行相應(yīng)的貸款決策，確定是否發(fā)放貸款、貸款的規(guī)模、期限與利率等。而企業(yè)為了以優(yōu)惠的條件取得貸款，在向銀行提供這些信息時，存在有意粉飾會計信息的動機。銀行為了確保貸款決策的準(zhǔn)確性，需要通過審計揭露企業(yè)會計信息中存在的錯誤和弊端，以降低或消除信息風(fēng)險。

3.經(jīng)營管理者的審計需求。經(jīng)營管理者作為委托受托關(guān)系中的受托方多數(shù)充當(dāng)?shù)氖潜粚徲嫷膶ο蟆Ｔ谙喈?dāng)長的時間內(nèi)，雖然經(jīng)營管理者在審計關(guān)系中處于被動地位，然而，在確定受托責(zé)任的履行過程中，為了證明自身履行責(zé)任的情況，取信于委托方，經(jīng)營管理者亦存在主動需求審計的愿望。這使其對審計的需求是希望通過審計確信反映受托責(zé)任履行情況的會計信息遵守了與委托方之間的既定會計計量規(guī)范，不存在錯誤和弊端。隨著資本市場的發(fā)展，為了滿足企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模的需要，從證劵市場上直接融資成為企業(yè)的重要方式。在這一時期，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為所有者的人數(shù)激增，股權(quán)變得高度分散，單一所有者已無能力對企業(yè)的經(jīng)濟管理實施監(jiān)控，所有者只是通過委托契約關(guān)系對企業(yè)的財產(chǎn)保持最終的控制權(quán)，最為關(guān)心的是其股票的買賣，因此而成為純粹的投資者。這樣，所有者們失去了形式上乃至實質(zhì)上對企業(yè)經(jīng)濟活動的控制權(quán)，經(jīng)營過程中的實際控制權(quán)逐漸落入企業(yè)經(jīng)理人手中。在經(jīng)理人掌握企業(yè)經(jīng)營管理的控制權(quán)以后，經(jīng)理們所關(guān)心的就是如何將社會上閑散的資金更多地吸引到自己所經(jīng)營的企業(yè)中。為了吸引更多的投資，經(jīng)理人必須表明自身的經(jīng)營能力和較高的投資回報率，對此，需要向投資者公布企業(yè)的會計信息，以便于投資者作出投資決策。為了消除理性投資者的信息風(fēng)險，降低吸收資金的成本，經(jīng)理人也就產(chǎn)生了對審計的需求。經(jīng)營管理的需求，表現(xiàn)為被審計企業(yè)對審計的需求。對于經(jīng)營穩(wěn)健，財務(wù)狀況健康，效益良好的企業(yè)來說，經(jīng)過較高聲譽的會計師事務(wù)所審計，其會計表可信度會提高，也會給市場某種暗示，證明其會計報表會計信息的質(zhì)量是可靠的，從而可以提高企業(yè)自身的價值(對上市公司來說，即使有利于提高公司的股價)。而對于經(jīng)營和財務(wù)狀況不佳的企業(yè)來說，則有可能有與會計師串謀已達(dá)到粉飾會計報表的目的。

4.政府的審計需求。政府對審計的需求表現(xiàn)為兩個方面。其一，政府以所有者的身份對審計的需求，該方面的分析見所有者的審計需求分析;其二，政府作為社會管理者的身份對審計的需求。經(jīng)濟的繁榮是國家財富最有效和最豐富的來源，而經(jīng)濟繁榮的前提是保持一個良好的經(jīng)濟秩序。為保持經(jīng)濟秩序的有序運行，政府依據(jù)其強制力量介入市場經(jīng)濟，通過法律形式強制規(guī)定發(fā)行有價證券的企業(yè)必須向政府的有關(guān)部門進(jìn)行證券發(fā)行登記，并報送經(jīng)注冊會計師驗證的財務(wù)報表。這種強制性財務(wù)報表審計，客觀上使得注冊會計師已不再是對企業(yè)的某個具體投資者負(fù)責(zé)，而是面向了全社會。而政府為了保證相應(yīng)的審計質(zhì)量，會規(guī)定某些審計必須由特定的會計師事務(wù)所進(jìn)行。例如，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會為了規(guī)范中央企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會將委托專業(yè)的會計師事務(wù)所對中央政府直屬企業(yè)的年度財務(wù)決算進(jìn)行審計。那些具有資質(zhì)條件的會計師事務(wù)所及注冊會計師，將對中央企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告及經(jīng)濟活動進(jìn)行審查并發(fā)表獨立審計意見。這說明政府對高質(zhì)量的審計服務(wù)具有一定的需求。

5.國有企業(yè)改制上市的需求。2003年12月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》規(guī)定，“國有企業(yè)改制，必須由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請具備資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計。凡改制為非國有的企業(yè)，必須按照國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計。改制企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定向會計師事務(wù)所或政府審計部門提供有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，不得妨礙其辦理業(yè)務(wù)。”國有企業(yè)審計是2004年會計師事務(wù)所新的業(yè)務(wù)增長點。始于2003年9月的國有企業(yè)清產(chǎn)核資行動，以及2004年開始的國資委將統(tǒng)一聘請會計師事務(wù)所對下屬中央企業(yè)進(jìn)行審計的業(yè)務(wù)，必然加大國有企業(yè)對審計業(yè)務(wù)的需求。

6.民營企業(yè)上市的需求。隨著市場經(jīng)濟的進(jìn)一步深化，越來越多的民營企業(yè)具備了上市的市場經(jīng)濟環(huán)境，深圳創(chuàng)業(yè)板的開始運行，客觀上為這些民營企業(yè)的上市創(chuàng)造了條件。在證券市場核準(zhǔn)制的運行模式下，承銷券商為了使證券發(fā)行成功，并得到較多的承銷費用，以及擬上市企業(yè)為了提高發(fā)行價格，一般需求有較高聲譽的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，這使民營企業(yè)對較高知名度的會計師事務(wù)所的需求會不斷增加。

二、非審計服務(wù)領(lǐng)域的競爭

非審計服務(wù)市場主要包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評估以及會計服務(wù)等市場領(lǐng)域。

1.管理咨詢。管理咨詢服務(wù)是注冊會計師與非注冊會計師激烈競爭的一個領(lǐng)域。 從20世紀(jì)50年代起，注冊會計師的管理咨詢服務(wù)收入開始增長，并保持了強勁增長勢頭。管理咨詢將成為大中型增值服務(wù)機構(gòu)爭創(chuàng)品牌勢在必得的戰(zhàn)略性資源。管理咨詢的重心將由會計制度設(shè)計與會計代理、財務(wù)計劃與經(jīng)營計劃、投資咨詢等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)向企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)權(quán)重組與債務(wù)重整、政府宏觀感政策的制定與修改以及大型企業(yè)或政府機構(gòu)管理信息系統(tǒng)的設(shè)計等方面轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，將給中小注冊會計師組織帶來機遇——它們將以掌握會計信息等不對稱信息的便利條件以及通過后續(xù)教育更新知識與提高技能，擁有對其他咨詢機構(gòu)改革的競爭優(yōu)勢;后者，則仍將是大型國際會計公司角逐的場所。目前，許多國際知名會計公司的管理咨詢收入已超過總收入的50%。

2.稅務(wù)咨詢與代理。盡管世界各國和地區(qū)從事稅務(wù)代理的專業(yè)機構(gòu)多種多樣，但注冊會計師始終在該領(lǐng)域的競爭中處于優(yōu)勢，占據(jù)稅務(wù)咨詢與代理市場的較大份額。一般稅務(wù)咨詢與代理將為中小注冊會計師組織(含個體執(zhí)業(yè)者)提供可觀的收入來源，尤其在稅收征管由無序走向有序的國家和地區(qū)更是這樣。稅務(wù)咨詢與代理在會計公司業(yè)務(wù)中的收入比重將上升;為大中型企業(yè)(尤其是跨國公司及其辦事處)提供稅務(wù)計劃與顧問，以及通過計算網(wǎng)絡(luò)向眾多客戶提供規(guī)范化稅務(wù)代理服務(wù)，將成為大中型會計公司稅務(wù)服務(wù)的主要內(nèi)容。

3.資產(chǎn)評估。在相關(guān)增值服務(wù)行業(yè)中，資產(chǎn)評估是在執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定與后續(xù)教育以及技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德等方面實行全方位管理且發(fā)育相對成熟的行業(yè)，與注冊會計師的其他業(yè)務(wù)有較好的兼容性與互補性。 隨著環(huán)境的變遷與競爭的加劇，注冊會計師行業(yè)與非注冊會計師行業(yè)(評估行業(yè))將在資產(chǎn)評估和一般管理咨詢(尤其是企業(yè)購并)等領(lǐng)域展開激烈的角逐，會計公司與評估公司之間的聯(lián)合與兼并將愈演愈烈。

4.會計服務(wù)。會計服務(wù)市場是小型事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制會計報表、處理工資等。

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