談談擔任委派財務總監的體會

摘要:委派財務總監的獨立性，也可以防止經營單位會計上的舞弊行為，提高會計信息的真實性。根據工作實踐，從實踐來看，確實取得了顯著的成效，但也存在不少問題。分析了財務總監委派制的理論依據和實踐中的具體作法，并針對實施過程中存在的問題提出對策。

關鍵詞:委派;財務總監;問題;對策

中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)13-0087-02

筆者曾經擔任一家民營企業集團的委派財務總監，也制訂了集團內部的財務主管委派制度，下面談談工作體會，并提出幾點完善財務總監委派制的建議。

一、實行財務總監的理論依據

實行財務總監委派制的主要理論依據是委托代理論 [1]。在公司制這種組織形式中，所有權與經營權是分離的。對公司擁有所有權的股東(即委托人)委托經營者(即代理人)具體經營企業，行使企業的日常經營控制權，由此形成股東和經營者之間的委托代理關系和契約關系。由于信息不對稱、契約的不完備等市場不完全性的存在 [2]，委托人無法事前完全觀察到代理人的行為，只能通過事后行動的結果來評價代理人的業績。

目前，實行財務總監委派制的一般做法是，委派財務總監的人事關系屬于委派單位，其業績考評和薪酬發放由委派單位負責，往往實行輪崗制，因此，從理論上說，委派的財務總監利益上基本獨立于派駐單位。委派財務總監的監控對派駐單位來講屬于外部監控。

在財務總監的定位上，實踐中有下列情況:一些企業的委派財務總監等同于原來的財務經理(相當于企業的中層干部，有些直接由原來的財務經理衍生而來)，具體負責企業的財務運作;也有些企業的財務總監相當于總經理助理，下面另設有財務經理，上面有負責財務的副總經理;有些大型企業，財務總監相當于副總經理，主管公司財務方面的業務;但也有些公司的財務總監就只是技術職務(與總工程師職位類似)，主要負責一些財務法規及財務處理的技術方面的事情，財務的日常運作由財務經理負責，另外還設有主管財務的副總經理。

二、實行財務總監委派制的作用

1.加強了對派駐單位的財務控制，降低了財務風險，提高了會計信息的真實性。一方面，委派的財務總監直接參與企業的財務運作，參與經營決策，可以加強財務的事前和事中控制;另一方面，委派財務總監的利益與派駐單位基本脫鉤，增強了財務總監監控的獨立性，遇到經營者違背委派人利益的決策，財務總監敢于抵制，既使當場阻止不了，也能及時向委派人報告，以防范風險。委派財務總監的獨立性，也可以防止經營單位會計上的舞弊行為，提高會計信息的真實性。

2.提高了經營單位的財務管理水平。一方面，委派的財務總監一般由委派人從優秀的財務人員中選拔，他們往往熟悉財務管理前沿知識，熟悉財經法規，熟悉資本運營的方法，熟悉相關的財經法規，組織協調能力強，有很多人曾經在被委派的單位上從事過財務管理工作，還有些在會計師事務所從事過注冊會計師的工作，業務能力比較強。另一方面，委派單位也定期不定期地對委派的財務總監進行培訓，進一步增強了他們的工作能力。因此，委派的財務總監往往能對經營單位的內部控制制度、財務評價體系、稅務管理、風險預警、投資項目評價、融資成本、財務人員的考核和培訓等提出合理的意見，從而提高企業的財務管理水平，進而提高經營效益。

三、存在的問題

1.職責與定位不匹配。目前委派單位規定的財務總監的職責基本上是借鑒國外公司法人治理結構中有關財務總監的職責，往往包括負責對外公布財務信息，負責投資決策、籌資決策，負責公司財務政策的制定和經營效率的分析。具體包括財務預算、資金管理、稅收管理、資本運作、內部核算、財務分析、財務報告、成本管理、財務風險控制和內部審計等。按照這一職責，財務總監的定位應該是公司的副總經理，主管公司的財務工作。但是，有很多集團公司，尤其是國有企業內部，委派的財務總監的定位是財務經理，屬于公司中層干部，有一些定位為總經理助理。目前很多公司的重要決策是董事會做出的，總經理和副總經理往往是董事會成員，但后兩種情況定位的財務總監就不一定是，對委派財務總監職責的履行形成了制約，影響了委派財務總監對派駐單位的監控。對于把財務總監定位為技術職位的，由于派駐單位的財務活動可以不通過委派財務總監，而是直接由財務經理通過主管財務的副總經理處理，委派財務總監對派駐單位的監控就更難了。

2.權利缺乏保障，委派財務總監容易被派駐公司架空。委派財務總監是代表所有者利益的，與派駐公司經營者利益客觀上存在著沖突，有些派駐單位的經營者便千方百計架空委派財務總監，避開監控。目前，有些委派單位沒有細化委派財務總監制度，對委派財務總監的權利規定得比較粗放，是條文化的，沒有具體化，操作時有漏洞，容易使委派財務總監被架空。因此，派駐單位有些重要會議(有時牽涉到財務狀況的分析)不通知財務總監參加，有些重要合同不通過財務總監會簽，有些內部審計的處理不通過財務總監等，導致財務總監不能真正發揮對經營單位的監控作用。另一方面，當董事會做出的決策與財務目標有沖突時，即使財務總監是董事會的成員，但由于財務總監只有一票，也起不到否決作用。更重要的是，目前對委派財務總監的權利保障機制不完善，委派財務總監及委派單位不能及時發現派駐單位的上述架空行為，從而削弱了委派財務總監的監控效果。

3.對委派財務總監缺乏有效的監督和激勵，委派財務總監往往與派駐單位合謀，損害委派所有者的利益。委派單位與委派財務總監也形成委托代理關系，委派財務總監作為自然人，其目標也是追求自身效用的最大化，與委派單位的目標同樣存在沖突，因此也同樣存在委派單位對其如何監督和激勵的問題。從目前來看，委派財務總監的監督和激勵，往往由委派單位的財務部負責。由于委派財務總監的日常工作地點是派駐單位，委派單位難以對其工作狀況進行直接監督，往往委托派駐單位的相關部門實行，這就容易導致委派財務總監與派駐單位“串通合謀”，委派財務總監為了防止派駐單位對其不利的評價，往往對派駐單位的一些不符合委派單位利益的決策認同甚至出謀劃策，派駐單位也往往以各種形式的利益(如過節費、年終獎)拉攏委派財務總監，從而削弱了對派駐單位的監控。為了解決這一問題，目前委派單位往往對委派財務總監實行輪崗制。

4.對委派財務總監的業績評價和激勵措施缺乏科學依據。對委派財務總監的采取何種方式考核以及對他的業績如何量化都比較困難。委派財務總監代表的是委派單位的利益，他工作的主要目的是對派駐單位進行財務監控，因此他的工作業績與派駐單位的經營業績不掛鉤，難以進行量化。另一方面，委派財務總監日常的工作場所是派駐單位，只有派駐單位才知道他工作的具體情況，委派單位的考核人員并不完全清楚具體情況。如果考核時完全拋開派駐單位，勢必會導致委派財務總監的偷懶行為，但如果由派駐單位考核的話，勢必會促使委派財務總監與派駐單位合謀，損害委派人的利益。

四、對策

(一)定位與職責對應

委派財務總監要實現委派人的目的，應定為派駐單位的副總經理，主管財務工作，并且是董事會成員。派駐單位不再設重疊的職位，比如總會計師。

(二)進一步明晰權利，盡可能具體化，并制度化

對委派財務總監職責的要明晰，盡可能具體化，并制度化。比如，在有關的經濟決策方面，要明確規定哪些必須有委派財務總監的簽字;在會議方面，必須明確哪些會議必需有財務總監參加，并在會議紀要上簽名;在合同方面，規定哪些合同必須有委派財務總監的簽名;在董事會通過的決策中，哪些必須有委派財務總監的書面認可，否則就不能通過;在財務的日常運作中，規定具體的審批權限。如此等等。

(三)建立權利保障機制

在明晰權利的基礎上，必須建立保障機制，確保委派財務總監能行使自己的權利，能及時發現派駐單位的架空行為。

1.完善法人治理結構。通過股東明晰股東大會、董事會、監事會、經理人的職權，促使經營者在權限范圍內辦事，這是確保委派財務總監的監控的前提

2.健全內部控制制度。通過嚴密的內部控制制度，規范派駐單位的處理流程，保證派駐單位流程的制度化。通過各個部門、各個崗位的相互牽制，確保委派財務總監是否執行權利的監控。

3.加強內部審計工作。派駐單位的內部審計應日常化，每月定期進行，平時加強抽審。內部審計工作應由委派財務總監負責，以及時發現派駐單位經營過程中是否存在超越委派財務總監權限的事項。另一方面，委派單位也應加強對派駐單位的審計工作。

4.利用外部審計。外部審計單位聘請應由委派財務總監或委派單位負責，以增加客觀性。

(四)利用靈活的考核方式，制定合理的考核辦法，運用寬口徑的激勵措施

1.在考核方式上，鑒于委派財務總監工作的特殊性，考核方應該是委派單位，但還是要結合派駐方的反饋情況，具體方式可以靈活，比如運用由委派方主持的匿名的調查問卷，結合內審反饋的情況等考核委派財務總監的工作情況。

2.考核辦法盡可能合理，不斷完善。對委派財務總監的考核，應結合德、勤和業績表現來綜合考核。應禁止委派財務總監接受派駐單位任何形式的報酬。對于工作的態度和工作的業績，應側重財務方面的成果，比如任職后，對派駐單位的財務制度建設方面的貢獻、財務決策的效益、稅務管理方面的成果、資金管理的效益、財務人員的培訓次數及效果等。考核辦法盡可能細化，具有可操作性，并且不斷完善。

3.物質激勵與精神激勵相結合，不斷完善輪崗制。鑒于委派財務總監工作的特殊性，對委派財務總監的激勵應包括物質激勵和精神激勵。對其物質方面的激勵應高于企業的同級別職位。比如，有些派駐單位明文規定，委派財務總監的工資及獎金在原來的基礎上增加一定的額度。在精神激勵方面，包括委派單位對委派財務總監的工作的信任、認可和頒發榮譽證書，將其落到實處，可以在輪崗時有所體現，比如選擇輪崗的單位及年限。對于輪崗制，委派單位應盡量人性化，盡量給委派的財務總監提供生活上的便利及與家人團聚的便利。

參考文獻:

[1] 應俏.企業集團財務總監委派制淺議[J].廣東財會，2009，(5).

[2] 劉娥平，企業財務管理[M].北京:科學出版社，2009:10.[責任編輯 陳麗敏]