企業內部控制功效發揮的局限性及改進建議

[摘 要]當今社會，科學技術迅猛發展，現代的企業要在這樣的環境下得以持續健康的發展，則必須對內部的會計控制方面有新的突破。本文分析了內部財會控制的必要性，以及企業內部財會控制的現狀，對如何改進這種局面進行了探討。

[關鍵詞]內部財會控制 局限性 功效

內部財會控制主要針對企業內部的會計而言，借助一些的規章制度等，對其行為進行規范化。完善企業內部的控制具有非常重要的意義，并且也是企業內部控制中一個非常重要的環節。

1 現代企業制度急需企業內部會計控制

現代企業制度的核心是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”，而這四個方面都涉及到企業內部會計控制制度的建立，根據財政部發布的《內部會計控制規范一一基本規范(試行))規定，內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。過去由于思想認識和制度執行上的偏差，使企業內部會計控制制度建設流于形式。隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立和完善，人們迫切要求規范企業會計行為，提高會計信息質量，強化經營管理，控制經營風險，防止錯誤和舞弊?？梢?，建立企業內部會計控制制度是現代企業制度的迫切要求，是完善企業經營管理的需要，健全有效的內部會計控制制度有利于促進現代企業制度的建立和完善，

2，企業內部控制的現狀分析

2，1循的現象較為嚴重

我國企業內部會計控制的基礎十分薄弱。目前相當一部分企業的管理當局對建立內部會計控制制度不夠重視；有的并未建立健全的內部會計控制制度，有的內部會計控制制度殘缺不全。甚至有些企業對內部會計控制還存有很多誤解，認為內部會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，或者以為內部會計控制就是一進堆堆的手冊，文件和制度。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，使內部會計控制制度流于形式，只是將已建立的一套內部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”就算完事，而不管內部會計控制制度的執行情況如何；在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程辦理。使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性；有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬，隱匿或偷盜錢財物資。

2，2內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，功效難以發揮

目前我國雖然有些企業也建立了相關的內部會計控制制度。但從總體上來看，仍缺乏科學性與合理性。一是內部會計控制制度組織不健全，把執行了規章制度完全等同于加強了內部會計控制制度。一些單位受利益驅動，重經營，輕管理，有我防范，自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以至于既定的內部會計控制失控。二是偏重事后控制。目前我國企業的內部會計控制從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以進行懲處，這樣導致內控成本較高，收效甚微，使內部會計控制失去效力。三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質，信息等無形資源的控制，有些企業甚至仍存在重錢輕物的現象，損失相當嚴重。

2，3內部會計控制制度不夠完善

當前企業內部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。內部會計控制制度的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性：執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的企業雖然也設有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執行與否無關緊要；加之無相應的檢查，考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制的自覺性和警覺性。另外企業內部會計控制的監督體系不健全。各職能部門之間各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系、各自為政。有些企業尚未建立內部審計制度；多數企業的內部審計工作得不到重視，已建立內部審計機構也未能發揮應有的作用。

3，現代企業制度下完善內部會計控制的改進建議

3，1綜合治理，構建內部會計控制體系

在現代企業制度下，完善的內部會計控制體系至少應包括會計控制制度的兩個方面，即管理層次和操作層次。管理層次應根據《會計法》和(企業會計制度>的有關規定，制定相應的內部會計控制辦法，對會計風險進行全面防范和控制。操作層次則應根據各自的經營管理特點，明確涵蓋全部會計業務和各個崗位的操作流程和崗位責任制，通過設置相互牽制、相互制約的職能崗位，確定關鍵控制點進行內部會計控制。

3，2完善內部會計控制的監督檢查

以《會計法)為準繩。通過對工作職責的合理劃分及會計監督方式的改進，構筑起事前防范，事中控制，事后檢查，緊密配合貫徹會計核算全過程的會計監督體系。首先應為內部會計控制創造一個良好的執行環境。在此基礎上澮計機構內部應建立內部稽核制度和內部牽制制度，明確會計事項相關人員的職責權限，明確重大經濟業務事項的決策和執行程序。單位內部要建立財產清查制度朋確規定財產清查的范圍、期限、組織程序，以保證會計數據的真實、完整。同時要對會計資料進行內部審計，對會計工作和會計資料實行控制和再監督。 3j建立良好的信息溝通系統 提高企業財務控制效果良好的信息溝通系統可以為企業管理者提供內容全面、及時、正確的信息，使他們及時掌握企業整體營運狀況，并在有關部門和人員之間進行有效溝通，如目前大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過，許多企業內部會計控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部會計控制效果的影響。因此要特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的財務控制信息溝通系統，提高企業財務控制效果。

3，4堅持以人為本，提高會計人員素質

內部會計控制是由人制定的，也是靠人去執行和完善的。人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體，必須堅持以人為本原則。加強對人力資源的管理和控制。這就要，一是嚴把用人關尉重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保各崗位人員的素質要求；二是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓，切實提高會計人員的政治和業務素質；三是加強職業道德教育，教育員工自覺遵守和執行各項會計內控制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內控制約機制。