管理會計與控制系統變更影響因素分析

[摘 要]當今日益激烈的全球化競爭和諸多行業管制的取消等新的市場條件，與不斷創新的內部組織結構相適應。這些方面的發展使企業經營環境的不確定性越來越大。環境的不確定性加大了企業管理決策與控制的風險，深刻地影響了企業管理會計與控制系統的實踐活動。管理會計與控制系統是企業管理系統的重要組成部分。本文介紹了管理會計與控制系統構建與變更，重點對變更的權變影響因素進行了分析和探討。

[關鍵詞]管理會計 控制系統 權變影響因素

引言

企業的管理會計與控制系統正是伴隨著內部或外部環境的變化而不斷變更調整，對管理會計與控制系統的變更研究是企業管理會計行為研究的重要組成部分，它回答了管理會計與控制系統變更與競爭壓力的相關性以及管理會計與控制系統變更與企業的分權程度、企業規模和企業的組織能力的相關性等一系列相關的理論和實際問題。因此，進行管理會計與控制系統變更的理論分析不僅有利于提高我國管理會計理論預測管理會計實務的能力，而且還有利于豐富和完善我國的管理會計理論。

1 管理會計與控制系統構建與變更

管理會計與控制系統是企業得以正常有效運行必不可少的復雜的控制系統，在權變研究文獻中，管理會計、管理會計系統、管理控制系統、管理會計與控制系統這幾個術語是可以交替使用的。雖然這幾個概念嚴格的來說不能等同，管理會計主要是指實踐活動如預算的編制、生產成本核算等信息的歸集、分類與分析等，強調管理會計的技術性；而管理會計系統則是指系統地利用管理會計實現組織目標，即把管理會計系統視為企業管理系統的一個子系統，強調它和企業其他子系統之間的相互作用、相互協調及其與組織整體目標的一致性；管理控制系統所包含的內容更為廣泛，它不僅包含管理會計系統，而且還包括人事或家族控制等其他方面。但是根據本文的研究目的，將管理會計與控制系統理解為管理控制系統的含義，可以更好地理解權變理論對它們的影響。

1.1 管理會計與控制系統的可選擇性

管理會計與控制系統的可選擇性是指從允許選用的管理會計原則和方法中選出適合本企業實際情況的管理會計與控制系統的可能性。管理會計不同于財務會計，財務會計主要的服務對象是企業外部的利害關系者，因此對于財務會計，國家制定了一系列嚴格的企業財務會計制度及準則，企業財務會計政策的可選擇性相對而言很弱。而管理會計是服務于企業內部管理的，國家或其他管理機構并沒有制定強制性的規范，相對而言，管理會計的可選擇性自由度比財務會計政策的可選擇性要高得多。此外，從技術上看，假如我們能夠對一系列管理會計基本概念作出嚴密的定義，再通過恰當的思辨過程。即可得出一套“放之四海而皆準”的管理會計與控制系統，這種管理會計與控制系統同企業的各類經濟業務之間形成一一對應的單映射關系，從而使管理會計實務達到科學、合理且內在一致的完美境界。在這種情況下，就不存在企業管理會計與控制系統的可選擇性問題了。但是，理論與現實往往會產生背離?，F實中的管理會計是存在于信息不對稱、可能存在市場失靈的非理想條件，企業須時時根據環境的變化而調整自己的管理會計與控制系統。因此，從技術因素考慮，管理會計與控制系統必然具有可選擇性。

1，2管理會計與控制系統變更的含義及內容

管理方法的有效性總是與特定的環境條件相聯系的，管理會計與控制系統也不能例外，應當隨特定的環境條件的變化而做出相應的調整變更。國外將變更定義為在給定時期內變更被接受的程度，或者變更被整合到企業經營中的程度。這一定義要求管理會計與控制系統不僅有變更，而且變更還要被企業所完全消化接收并運用。但是在目前的研究中，很難測量企業對所有變更的接受程度，并且任何一種測量標準在不同的變更類型之間都不具有可比性。因此，管理會計與控制系統變更被定義為在一個具體的時期內企業管理會計與控制系統中變更的數量。

管理會計與控制系統變更內容具體包括：

1，2，1管理會計與控制系統中的新的管理會計與控制系統的子系統的應用。比如說，新的考核評價系統的應用等。

1，2，2管理會計與控制系統中新的方法的采用，即管理會計方法的變更。例如，預算方法由固定預算改為彈性預算方法等。

1，2，3以前曾經采用過的子系統或方法，由于環境的改變而變裯不適用，從而被棄用刪除。

2，管理會計與控制系統變更權變影響因素

權變管理理論認為環境變量與管理變量之間存在函數關系，環境可分為外部環境和內部環境。外部環境又可以分為兩種：一種是由，社會、技術、經濟和政治、法律等所組成；另一種是由供應者、顧客、競爭者、雇員、股東等組成。內部環境基本上是正式組織系統，它的各個變量與外部環境各變量之間是相互關聯的。于是，綜合環境因素，與管理會計與控制系統有關的影響因素大致有企業規模、企業組織能力、企業組織的分權程度和企業面臨的競爭程度等。 2，1企業規模 規模也是一個影響企業管理的重要外部因素。企業規模的大小對社會控制和決策頻率有影響，進而對企業的組織結構產生影響。組織結構的發展同企業規模的大小、工藝技術的整體化以及企業對其他單位的依賴程度有關。另外，規模較大的組織專業化程度更高，規章制度更多，分類更細，層級延伸的更多，決策的制定更為分散化。在權變理論中，企業規模屬于企業由雇員和股東組成的外部環境，雇員和股東越多，企業規模越大，企業內部組織會越趨完善，企業的創新資源相對豐富一些，這樣更容易支持企業管理會計控制的變更。因此，根據權變理論觀點，管理會計與控制系統變更將受到企業規模大小的影響，企業規模越大，企業的管理會計與控制系統的變更相對要頻繁些。 2，2企業分權程度 集權與分權是企業組織結構的兩種類型，集權類型組織結構的特點是企業目標一致性強，決策效率高，但是部門間的協調比較困難，環境適應性差，缺乏創新激勵。而分權類型的企業組織結構的優點在于提高了企業環境的適應性，把高層管理者從瑣事中解放出來，使其將精力集中于企業重大決策問題，有利于發揮下級管理者的積極性和主動性，有較好的創新激勵效應。但是一個企業的組織結構不存在絕對的集權或絕對的分權，集權與分權是一個相對概念，由集權到分權是一個漸進的過程，可以用分權程度來表示。在權變理論中，企業的分權程度是企業的內部組織系統，屬于企業內部環境，企業的分權程度高，企業員工就具備更高的積極性和主動性，能夠產生更好的創新激勵效應，管理會計與控制系統的變更就會相對頻繁些， 2，3競爭程度 競爭是所有企業都無法回避的客觀存在，但是競爭是有激烈與不激烈之分的。在權變理論中，競爭環境是企業的外部環境，對企業管理會計與控制系統的變更是有影響的，企業面臨的競爭環境越激烈，企業的壓力越大，求新求變的動力越強烈，管理會計與控制系統的變更相對來說應該更頻繁。管理會計與控制系統變更與競爭程度的關系不大，他們認為面對高競爭水平，經理們在作出關鍵決策之前，也許會要求從系統中獲取更多的不同類型的信息，一個更加動態的環境將導致需要在某種程度上由更多的系統提供的更多更復雜的信息。 2，4企業組織能力