對抑制財務舞弊的內部控制研究

[摘 要]內部控制在企業內部管理體系中占據十分重要的地位，可以說，有效的內部控制是抑制財務舞弊最基本的措施。本文分析財務舞弊的現狀以及內部控制對抑制財務舞弊的作用上。探討了完善內部控制的措施，試圈從內部控制角度尋找抑制財務舞弊的有效途徑。

[關鍵詞]財務舞弊 內部控制 監督

國際國內頻繁曝出會計丑聞，給資本市場造成嚴重損失，打擊了投資者對資本市場的信心，社會對財務舞弊問題給予了空前的關注。在我國，財務舞弊問題已經引起舉國上下各個有關部門的充分關注，并且在一定程度和范圍內采取了相應的措施，但是相關資料表明，我國企業財務報告造假的問題仍然分嚴重。國際四大會計師事務所之一的KPMG對3000家大中型公司的調查，舞弊有是通過內部控制發現的，有是通過內部審計檢查發現的。可見，完善的內部控制對于防止財務舞弊的意義重大。

1 我國財務舞弊的現狀

近年來，我國企業舞弊數量直線攀升，其中有一半以上都是因為現金舞弊，如高現金舞弊、受限現金舞弊、現金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊等等。獨立董事和上市公司，事務所和上市公司存在著千絲萬縷的利益關系，這些利益關系導致串通舞弊的情況日益加重。會計造假在金額、參與主體等方面日益嚴重。一些公司惡意違規，制造虛假信息、披露虛假信息的金額不斷擴大參與制假的部門、人員也不斷增多，甚至管理當局串通作弊，造假程度極其嚴重。

2，內部控制的內涵及重要性

2，1內部控制的內涵

內部控制系統是由企業的董事會、高級管理人員和其他管理人員共同實現的，為企業經營的效率效果性、財務報告可靠性和合法合規性目標的實現提供合理保證，其目標是幫助企業實現經營目標、降低風險，即為企業的經營和管理工作得到保證。內部控制對抑制財務舞弊發揮著重要的作用，不但能辨認并解釋舞弊行為，而且能揭發尚處于萌芽狀態中的舞弊。

2，2內部控制對抑制財務舞弊的作用

內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控等五要素，是一個三維的、動態的過程。這五個因素對于有效抑制財務舞弊都有著非常重要的作用。

筆者通過對相關現象的調查分析分析，產生虛假財務報告的現象和控制環境有密切關系，主要涉及高級管理層、董事會和部分管理人員擁有不相容職權同時沒有設立審計委員會的企業更容易發生財務舞弊。由此可以看出內部控制薄弱的企業較容易出現財務舞弊的現象。 有效的財務風險評估能夠保證會計信息質量，抑制財務舞弊的發生，因為如果企業的成本、收益獲得能力等有關的經營目標無法通過努力而合理地獲得時，則負責預算的員工可能會有意的去粉飾實際結果，以達到預算目標。因此企業應主動地去尋找風險，探尋經營活動和會計活動中可能帶來風險的因素，消除財務上可能存在的諸多隱患，保證會計信息質量，防止財務舞弊的發生。

控制活動存在于企業的各部分、各個層面和各個部門，是管理局采取的用以識別、防范和減少舞弊性財務報告和企業資產盜用的行動。通常而言，控制風險的手段包括職責劃分、實物控制、業績評價等，這些控制活動都可以減少虛假財務信息。

另外，企業的信息溝通使企業內部的員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需要的信息，并交換這些信息。信息與溝通是整個內部控制的生命線，為管理層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證，如果企業的各個部門之間的信息相互溝通不力，在某些環節會造成疏忽或不知情，這樣就會大大增加財務上舞弊的可能性。

對財務信息的監控是以監事會和內部審計的監控為主的監控體系。監事會使公司中專門從事監督的機構，負責對董事會和經理的行為進行監督，防止其損害公司的利益，健全的監事會能夠減少管理當局的財務舞弊行為。

3，內部控制的完善措施

3，1確立董事會的核心地位

董事會負責為經營者制定博弈規則，是內部控制的核心。企業要加強董事會的職能尤其是防止財務舞弊現象方面發揮應有的作用，明確公司股東大會、董事會、監事會和經理層的責、權、利劃分，使之相互獨立、相互制衡，將董事會建立成真正獨立行使權力和承擔責任的機構。要在董事會中設有一定數量的獨立董事，從而有效減少財務舞弊的產生，提高董事會的職能作用。

3，2健全信息系統的建設

良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式及在某個時間之內，辨別和取得適當的信息，并進行必要的溝通，使員工順利履行其職責。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項和活動等有關的息。企業的信息系統不僅是企業控制環境建設的一個重要方面，同時也是企業內部控制的一項要素，是企業內部控制過程的一個部分。一個良好的信息系統應確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務，不僅要有向下的溝通、管理，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。

3，3發揮內部審計的監督作用

隨著企業組織規模的擴大，內部審計作為企業內部的持續的監督機構，在保證財務報告可靠性方面發揮著其他機構不可替代的重要作用。內部審計是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。內部審計可以對內部控制制度的執行情況進行監督、評價和控制，揭露和限制各種不道德和違法行為的發生，并了解執行中存在的問題和不足，提出富有建設性的意見和措施，以糾正錯弊和完善內部控制制度。企業要充分發揮這一機構的監督作用，讓其在企業保持相對獨立性，獨立于其他經營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領導。

3，4實施內部控制的自我評估

為了保證企業內部控制能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。內部控制自我評估是企業內部為實現目標、控制風險而對內部控制系統的有效性和恰當性實施自我評估的方法。只有認識到內部控制的局限性及發展性、自覺性后才可能真正做到對內部控制進行準確的自我評估，使人們了解哪里存在缺陷以及可能引起的后果，然后采取行動改進這種狀況，這對于一個企業加強管理、改進內部審計程序和業務經營程序以及控制風險等都有積極的作用。

3，5提高員工職業素質

企業的目標是由人來制定的，同時也是由人設定的機制來控制的。內部控制易受企業的董事會、管理階層及其他企業員工的影響，透過企業內部人的行為及所說的話來反應內部控制。只有提高員工的職業素質和道德修養，保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證內部控制的有效實施。企業要定期對員工進行培訓，幫助其提高業務素質，更好完成規定的任務；對重要崗位員工如銷售、采購、出納應建立職業信用保險機制，如簽訂信用承諾書或保薦人推薦等；同時要定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發現和防止有可能存在的差錯和舞弊情況。

結語

隨著我國經濟市場和現代企業制度的逐步發展，財務舞弊已經成為當前社會經濟中非常突出的問題，嚴重影響市場經濟的發展。內部控制各個要素與財務舞弊之間存在著緊密的內在聯系，因此，相關工作人員應該努力從內部控制角度尋找抑制財務舞弊的途徑，從而保證會計信息的質量，防范財務舞弊，保證資本市場的有效運行。