論我國個人所得稅征管制度的完善

[摘 要]個人所得稅走直接針對自然人收入征收的一種稅，它對于增加財政收入、調整收入分配、維護社會穩定都有重要作用。我國個人所得稅征管存在一系列問題，需要從個稅征管制度的完善角度解決這些問題。

[關鍵詞]個人所得稅 征管制度 稅收模式 制度完善

個人所得稅是直接針對自然人取得的應稅所得征收的一種稅，它是世界各國普遍征收的一種稅。個人所得稅的征收對于增加財政收入、調整收入分配差距、緩和貧富不公、維護社會和諧穩定都具有重要作用。目前我國的個人所得稅征管存在一系列問題，嚴重影響個人所得稅社會功能的發揮，有必要從制度角度進行完善。

1 我國個人所得稅征管中存在的問題

個人所得稅是從1980年開始立法征收的，在個人所得稅發展到今天的三十年歷程中，個稅征管存在很多經驗和教訓。從目前我國個稅征管存在的問題看，主要有以下方面。

1。1個人所得稅在稅制體系中的地位低下

經過三十年的發展，個人所得稅雖然在我國稅收體系中的地位有所提高，但地位仍然比較低下。根據國家稅務總局網站公布的統計數據計算，個人所得稅占稅收收入總額的不到7％，位列國內增值稅、企業所得稅、營業稅、海關代征進口環節增值稅和消費稅之后，排第五位。如果與西方發達國家占到30--40％的第一大稅種的重要地位相比，我國個稅在整個稅制體系中的地位明顯過于低下。這反映出個人所得稅調節收入尤其是調節”收入差距”作用發揮的還不全面、不平衡、不夠理想，沒有達到其稅種的設計要求，與其所處的地位是不相適應的。

1，2個人所得稅的征收模式不合理

根據我國《個人所得稅法)規定，個稅的納稅對象包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得等11項，然后根據不同的納稅對象分別確定了5類不同的稅率，加上免稅范圍和減稅情形等因素，個人所得稅的征收模式的不合理支出暴露無疑：征稅模式計算方式復雜繁瑣、單一收入個人承擔稅負過重、復合收入個人承擔稅負過輕等不公平現象。 1j稅收征管環節難以實現公平 由于收入渠道的多樣化和自然人個人財產的非公開性，大量財富游離于稅務機關合法的稅收征管監督范圍之外，大量“灰色收入”沒有納入稅收征管范圍。這就造成了個人所得稅成了主要針對工薪階層等經濟實力相對較弱的社會群體承擔的法律義務，因為工薪階層個稅由單位代為繳納；比例雖然較小但數額相對較多的富有者群體卻可以通過種種“逃稅”和“避稅”手段不繳少繳應納的個人所得稅。對于富有者的稅收征管現狀，可以通過社會媒體頻頻爆出的名人偷逃稅丑聞可見一斑，

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1／個人收入的稅收監管力度薄弱

我國個人所得稅征收不力，在很大程度上與缺乏對個人收入的有效監管有很大關系。個稅監管的不力很大程度上又與社會上的不正之風有關，社會上有的名人、富人、當權者憑著眾多的有利條件如金錢、人際關系等，逃脫繳納個人所得稅的義務。在西方發達國家，沒有依法繳納個人所得稅的人在海關將被阻止放行，我國的稅收監管力度與之相比還有相當大的差距。

2，個人所得稅怔管制度的完善

針對目前我國個人所得稅征管制度存在的問題，筆者試圖提出以下方面的制度完善對策。 2，1稅制模式的合理化 考慮目前個人所得稅征管情況，應突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制。覆蓋個人全部或大部收入，即將性質相同的工資薪金，勞務報酬，經營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收人性質差異劃分不準而造成的征納分歧；對易于控管的收入實行代扣代繳制度，既能充分發揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。

2，2個稅征管監控體系的完善

建立健全個人所得稅重點納稅對象的監控體系。制定全國范圍內的針對高收入重點納稅人的檔案管理系統，并實施重點監控跟蹤，將真正的高收入納稅對象重點監控起來。強化對重點項目和重點行業的個人所得稅管，進一步加強對廣告，演出市場演職人員和投資參股的個人所得稅征收管理力度。對影視行業，演出等文藝團體，民營企業內人員個人所得稅和紅利，股份所得代扣代繳情況進行經常性的全面檢查。加強對高收入者的稅收檢查工作，在進行每年的稅收專項檢查時要把高收人群體個人所得稅的情況作為檢查重點。 2，3獎勵和懲罰緊密結合 加大對涉稅違法犯罪行為的打擊力度。嚴厲查處偷逃稅款者，增大偷逃稅款者逃稅的機會成本與預期風險，對其形成強大的法律威懾。制定對逃稅者的懲處細則，使其運做規范化，制度化，減少人為因素和隨意性。提高稅務檢查概率，井使之常態化，對違法情節嚴重的偷逃稅案件，移送司法機關處理。獎勵依法誠信納稅。根據已建立的公民誠信記錄，對依法納稅的公民，確定相應的獎勵制度。可借鑒相關法制健全的國家和地區的做法，實行政策傾斜，將公民納稅和個人利益相聯系，如在養老和醫療方面享受不同程度的優惠待遇。 2，4促進灰色收入陽光化 我國現行個人所得稅征管困難的主要癥結就在于稅務機關難以發現個人灰色收入，這是個人所得稅能否有效征收的一個關鍵問題。可借鑒西方國家在相關方面的的成功實踐，實行儲蓄存款實名制是這方面的第一步，還有其他財產的實名制比如房地產、有價證券的實名制，盡可能積極推廣在更廣范圍內使用個人實名帳戶制等措施，逐漸減少現金支付的次數與范圍，這些財產信息與稅務機關聯網后，稅務機關可據此實時掌握納稅人收入來源與支出情況。

2，5納稅人自我申報制和源泉扣繳為主相結合

納稅人自我申報制度，即納稅人和扣繳義務人按稅法規定，在年度終了后一定時期內將上一年度的各種所得進行主動申報，井將扣除項目、已預繳稅款等一并列出，稅務機關核定后計算應繳稅款。而源泉扣繳是指在取得收入的環節按一定標準進行扣繳，一般扣繳的稅款應高于實繳的稅款，這樣有利于督促納稅人年度終了后主動申報以獲得退稅。