會計職業判斷在財務會計中的應用

[摘 要]隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟妁快速發展，經濟活動日趨復雜，而會計制度卻日趨簡約，給會計從業人員進行職業判斷的空間也越來越大。然而，我國會計人員目前的整體素質較低，職業判斷能力還相對處于一個比較低的水平。因此，提高會計人員的職業判斷能力，已是會計業務培訓工作面前的一個重要問題。

[關鍵詞]會計職業判斷 會計準則 應用提高 措施

雖然我國經濟發展的現狀對會計工作要求不高，但隨著我國經濟的飛速發展，市場經濟機制的逐漸完善，以及現代企業制度的建立，對會計工作也會提出更高的要求。因此如何盡快提高會計人員的職業判斷能力是擺在當前會計界的重大問題。

1 會計職業判斷的概念

會計職業判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據企業理財環境與生產經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它具有目標性、主觀性、權衡性、受制約性等主要特點。

2 會計職業判斷在具體會計準則中的應用

2.1 會計職業判斷在會計核算原則中的應用

2.1.1 重要性原則。這一原則要求每個企業自己確定自己的重要事項，而重要與不重要只是一個相對概念。在實際工作中，判斷重要性的標準也不是固定不變的，而是隨不同會計主體、不同會計事項而有所區別的。

2.1.2 實質重于形式原則。該原則要求會計人員在進行會計處理過程中應當且必須進行專業分析和判斷，當交易和事項的經濟實質與其外在表現形式不一致時，要注重經濟實質，以保證會計信息的可靠性。

2.2 會汁職業判斷在會計政策選擇中的應用

2.2.1 存貨計價方法。是采用先進先出法，還是采用后進先出法或其他制度允許的方法；是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現凈值孰低法。

2.2.2 長期投資的核算方法。長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法；長期債權投資折溢價的攤銷方法是采用直線法，還是采用實際利率法。

2.2.3 固定資產的折舊方法。是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。

2.2.4所得稅的核算方法。是采用納稅影響會計法，還是采用應付稅款法。另外，在納稅影響會計法下是采用遞延法，還是采用債務法。

2.2.5 外幣折算政策。是采用現行匯率法，還是采用時態法或其他方法。

2.2.6 會計報表合并政策。母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則以及確定合并范圍的原則。

2.2.7 收入確認原則和方法。具體會計準則規定了收入確認的四個基本條件，會計人員將更注重交易的實質而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認；而長期工程合同收入的確認方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認，也需要會計人員加以判斷。

2.2.8 或有事項的處理。因或有事項而產生的義務是現實義務，還是潛在義務，如果是現實義務是確認還是不確認；因或有事項而產生的資產是披露還是不披露等。

2.2.9 關聯方關系及交易的披露。怎樣根據形式和實質來判斷關聯方關系，關聯方關系與交易又怎樣根據重要性原則在報表的附注中加以披露。

2.3 會計職業判斷在會計估計中的應用

2.3.1 壞帳準備的計提。《企業會計制度》要求會計人員根據企業的實際狀況，即根據應收款項的可收回性，合理地確定計提比例。這一規定賦予了企業較大的自主權。會計人員必須運用職業判斷根據往年壞帳的實際回收情況來確定究竟按何種比例提取壞帳準備。

2.3.2 固定資產使用年限和凈殘值的確定。這一規定要求企業在確定折舊政策時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且還要考慮無形損耗，因而固定資產使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業判斷。同樣，無形資產、長期待攤費用攤銷年限也完全取決于會計人員的職業判斷。

2.3.3 資產減值準備。企業應根據謹慎性原則的要求，合理地預計可能發生的損失，對可能的各項損失計提資產減值準備。而固定資產、無形資產、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計人員的職業判斷。

2.3.4 或有負債的估計?！镀髽I會計制度》規定，“符合確認條件的或有負債，其金額應當是清償該負債所需支出的最佳估計數”。而最佳估計數的金額只能由會計人員根據可能發生額及其發生概率來計算確定。

3 提高會計人員職業判斷能力的措施

提高職業判斷能力必須從理論與實踐兩個方面人手注意兩者的相互結合，同時也要看到職業道德在職業判斷中發揮著不可忽視的作用。

3.1 加強專業知識的學習，提高理論水平。首先，會計人員必須重視會計基礎理論的學習，尤其是對會計原則的把握。長期以來，會計學習重實踐、輕理論，造成會計人員只會記賬，既缺乏參與企業經營管理的能力，又缺乏從事理論探討的能力。其次，應系統、全面地掌握會計各門主要課程知識，形成完整的學科只是體系。第三，在熟練掌握會計知識的同時還應逐步掌握與會計工作相關的經濟、金融、貿易和外匯等相關知識。

3.2 重視會計實踐活動。理論來源于實踐，會計理論也來源于會計實踐。廣泛的實踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。其次。會計理論最終還是要應用于會計工作中。會計人員不僅要掌握本專業的知識，具備從事本專業的工作能力，重要的是還要具備適應復雜多變的會計環境的能力，要根據已經變化了的客觀現實，運用會計基本原理解決新問題。

3.3 加強職業道德教育，會計人員除應具有豐富的實踐經驗和系統全面的理論知識外，還應加強職業道德修養；還應認真貫徹執行(會計法)和國家有關的財經法規，依法辦事，依法理財，在工作中敬崗愛業，客觀公正，保證會計信息的真實可靠。

可以預見，會計職業判斷能力將在會計工作中起到越來越重要的作用，會計人員應對此有充分的心理準備，一定要努力提高自身的學習能力和理論應用能力，這樣才能以廣博的專業知識、豐富的實踐經驗和高尚的職業道德為國家經濟發展做出應有的貢獻。