淺談新稅法下企業增值稅納稅籌劃

【摘要】 新《中華人民共和國增值稅暫行條例》的實施標志著增值稅改革將在全國范圍內全面推行。新條例的變更也必將導致增值稅稅收籌劃問題的調整，本文針對企業的增值稅應如何進行納稅籌劃進行分析。

【關鍵詞】 納稅籌劃 增值稅 納稅人

Abstract : The implementation of the new law of VAT provisional regulations of the People's Republic of China marks the VAT will be implemented in the nation-wide. The new regulations will also cause the change of VAT tax planning problems. This paper anlyzes how the enterprise VAT makes tax planning.

1.納稅人身份的納稅籌劃

根據新條例和細則的規定，我國的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。企業為了減輕稅負，就需要綜合考慮各種因素，從而在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。一般來講，企業可以根據以下三個標準來判斷一般納稅人和小規模納稅人之間增值稅稅收負擔的差異。

1.1增值率判別

增值率是增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業企業某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業為一般納稅人，其應納增值稅為:M*17%-N*17%，引入增值率計算，則為:M*A*17%;如果該企業為小規模納稅人，其應納增值稅為:M*3%。令二類納稅人的稅負相等，則:M*A*17%= M*3%，解得:A=17.65%。也就是說，當增值率為17.65%時，企業無論是選擇成為一般納稅人還是小規模納稅人增值稅的稅負是相等的;當增值率小于17.65%時，企業作為一般納稅人的稅負小于作為小規模納稅人的稅負;反之，相反。

需要指出的是，這里所考慮的僅僅是企業的增值稅稅收負擔，而不包括其他因素。因此，決定是選擇一般納稅人還是小規模納稅人身份時，不能僅僅以增值率為標準，還需要考慮企業對外經濟活動的其他因素。

1.2購貨額占銷售額比重判別

假定某工業企業不含稅的銷售額為A，X為購貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業為一般納稅人，其應納增值稅為:A*17%-AX*17%;如果為小規模納稅人，應納增值稅為:A*3%。令兩類納稅人稅負相等地，則:A*17%- AX*17%= A*3%，解得X=82.35%。也就是說，當企業購貨額占銷售額的比重為82.35%時，二種納稅人的增值稅稅負相等; 當比重小于82.35%時，企業作為一般納稅人的稅負小于作為小規模納稅人的稅負;反之，相反。

1.3含稅銷售額與含稅購貨額比較

假設Y為含稅增值稅的銷售額，X為含增值額的購貨額，且二者均為同期。令二類納稅人的稅負相等，則:[Y/(1+17%)-X/(1+17%)]*17%=Y/(1+3%)*3%，解得:X/Y=79.97%?？梢?，當企業的含稅購貨額為同期銷售額的79.97%時，二種納稅人的增值稅稅負相同;當企業的含稅購貨額大于同期銷售額的79.97%時，一般納稅人增值稅負小于小規模納稅人;反之，相反。

企業可以根據上述三個標準來判斷其自身的稅負，并根據對各種因素的綜合考慮進行合理的納稅籌劃。

2.企業采購活動的增值稅籌劃

2.1選擇恰當的購貨時間

通常企業采購應以原材料供應及時為原則，所以采購時間往往不確定，但市場是變化的，企業采購所支付的價格受到供求關系的影響，因此，選擇恰當的購貨時間對企業的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時首先必須注意適應市場的供求關系，作為買方應該充分利用市場的供求關系為自身謀利益，在不耽誤正常生產條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業自身實現逆轉型稅負轉嫁，即壓低產品的價格來轉嫁稅負。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法在短時間內得以恢復，那么盡早購進才是上策。

2.2合理選擇購貨對象

對于小規模納稅人來講，不實行抵扣制，購貨對象的選擇比較容易。因為從一般納稅人處購進貨物，進貨中所含的稅額肯定高于小規模納稅人。因此，從小規模納稅人處購進貨物比較劃算。

對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇:第一，從一般納稅人處購進;第二，從可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物;第三，從不可于主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業進行計算選擇。

3.企業銷售活動的增值稅籌劃

3.1選擇恰當的銷售方式

根據稅法規定，不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現，以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，那么無論企業財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除;采用銷售折扣方式，折扣額不得從銷售額中扣除;采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除;采用以舊換新和還本銷售方式，都應以全額為計稅金額;此外還有現銷和賒銷。在產品的銷售過程中，企業對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。

銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。

3.2兼營銷售

納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算銷售額，未分別核算的從高適用稅率。由于分別核算和不分別核算所導致稅法上的結果是不同，而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，這里面就為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。根據對兼營行為的稅法規定，納稅人在進行納稅籌劃時，必須首先界定什么是兼營行為。如果企業存在兼營行為，不論是對增值稅應稅貨物或者勞務的兼營，還是對增值稅應稅貨物或者勞務和非應稅勞務的兼營，都沒必須分開核算。只有這樣，才有可能減輕企業稅負。

3.3混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務則為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅;但其他單位和個人發生的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。根據我國稅法有關規定，這里所指\"以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務\"是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%。由于混合銷售行為根據主營業務不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率是不同的，因此，這就為企業進行納稅籌劃提供了空間。企業可以根據繳納二種稅的稅負不同進行適當調整，從而減輕自己稅負。

以上是針對企業在納稅人身份、供貨人的選擇以及企業自身銷售活動方面的納稅籌劃進行了簡單的介紹。實際的工作中還有很多細致的方式與方法，不論采用哪種稅收籌劃，在進行納稅籌劃的過程中我們必須以現行稅法及相關法規、規章為依據。同時，要注意納稅籌劃是個綜合性整體行為，我們在進行增值稅納稅籌劃的同時還要考慮其他稅種的稅收籌劃，綜合衡量，防止顧此失彼。