淺談企業與稅務機關打交道的經驗與技巧

企業經常需要與稅務機關打交道，在此過程中，應該遵守稅法，依法進行稅務登記、發票管理、申報納稅，同時加強稅務風險管理，正確應對行政處罰，維護好自身合法權益。作為市場經濟主體的納稅人，不僅要樹立自覺納稅意識，而且要增強權利保護意識，這樣才能有力地推動國家依法治稅的進程。

一、及時做好稅務登記

稅務登記是收管理工作的基礎環節，是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。按照稅收征管法的規定，稅務登記主要包括：開業登記、變更與注銷登記、停歇業登記。納稅人如果忘記這一點，稅務機關除責令限期改正外，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上、10000元以下的罰款。因此，及時做好稅務登記不僅可以使納稅人免受處罰，而且有時候還可以為某些納稅人帶來實際的稅收利益。

（一）開業稅務登記。納稅人自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。

（二）變更與注銷登記。納稅人稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。

1、納稅人辦理稅務登記后，遇到下列情況應該辦理變更稅務登記：改變單位名稱或法定代表人；改變所有制性質、隸屬關系或經營地址；改變經營方式、經營范圍；改變經營期限、開戶銀行及其賬號；改變工商證照等。

2、納稅人發生停業、破產、解散、撤銷以及依法應當終止履行納稅義務的，應在申報辦理注銷工商登記前，先向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（三）停歇業登記。按照國家稅務總局《個體工商業戶定期定額管理暫行辦法》的有關規定，定期定額納稅人發生停歇業時應在停業前7日內，向主管稅務機關填報《停歇業審批表》，經主管稅務機關批準并辦理有關手續，方可停歇業，停歇業時間超過15天的，可相應調減納稅定額。納稅人遇到特殊情況，需要延長停歇業時間，應在停歇業期滿前5日內向主管稅務機關提出申請，經核準后方可延期。若想提前營業，應在期滿或恢復營業前5日內向主管稅務機關提出復業申請，填報《復業申請表》。由此可見，對于較長時間停歇業的個體工商戶來說，如果其實行的是定期定額征收管理辦法，則按時進行停歇業登記可以節省部分稅款。

二、發票管理要規范

發票是經濟主體之間進行交易的付款憑證，管理好發票不僅可以用于列支、抵扣稅款，免受稅務機關處罰，在必要的時候還可以作為一種證據，有助于企業的生產經營活動。

（一）發票日常管理做到位。建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票專用章，存根聯按照順序號裝訂成冊。按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自損毀。已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。當辦理變更或者注銷稅務登記時，應當同時辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷手續。

（二）商業零售企業開票對象有限制。商業零售企業只能向購貨方為一般納稅人的單位開具增值稅專用發票，索取專用發票的購貨方必須持有一般納稅人戳記的稅務登記證（副本），未能提供證件的，商業零售企業一律不得開具專用發票。違反上述規定的，稅務機關一經查出，可依據發票管理辦法的有關規定，責令限期改正，沒收非法所得，并可以處以3000元以上、10000元以下的罰款。

（三）取得第三方開具的發票不能抵扣稅款。國家稅務總局《關于納稅人虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》之規定，在貨物交易中，購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅收征管法的規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額5倍以下的罰款。

（四）免稅產品銷售也要開具發票。有人認為，《增值稅專用發票使用規定》明確指出銷售免稅產品不得開具專用發票，就是說只能開具收據。其實不然，根據發票管理辦法第二條規定，銷售商品的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，應當向付款方開具發票，特殊情況下由付款方向收款方開具發票。因此，無論經營產品是否屬于免稅產品，均應開具發票。銷售免稅產品可領購、使用普通發票，開具收款收據的行為屬于按規定開具發票的違法行為，違反了發票管理辦法，應予以處罰。

三、及時申報繳納稅款

依法納稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規定及時足額地繳納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理合法地征收稅款。

（一）及時進行納稅申報。納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。特殊時期如減免稅期間，還應按規定辦理納稅申報，并按稅務機關的規定報送減免稅金統計報告。同樣面對虧損，納稅人也應按時進行納稅申報。納稅人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，導致不能按期申報，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。批準了延期申報不等于可以延期繳納稅款。批準延期申報，只是稅務機關同意其延期進行當期的納稅申報，但應比照上期繳納或稅務機關核定稅款預繳稅款。如辦理延期申報后沒有按規定預繳稅款，納稅人就會被加收稅收滯納金。

（二）及時進行稅款繳納。納稅人按照稅法規定的期限，及時繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。符合規定享受減稅、免稅的納稅人應向當地主管稅務機關提出書面申請報告，認真填寫減免稅申請表，并按規定提供營業執照、稅務登記證、企業章程、基本情況表及其他相關資料。經規定的減免稅審查機關審批，方可享受減免稅優惠。多征稅和少納稅都是錯誤的，都不符合法律的要求。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后應當立即退還。因此，納稅人發現多繳稅款后，應盡快向稅務機關申請退還。

四、做好稅務風險管理

（一）重視稅務風險管理。決策層和管理層的支持是進行稅務風險管理的根本條件，規范的做法是由企業董事會負責督導并參與決策。企業應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合；應把稅務風險管理制度與企業的其他內部控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。

（二）做好事前與事中控制。將風險消除在潛在階段才是最好的風險控制。隨著稅務機關執法力度的加大，建立一套完整的稅務風險預警機制顯得極其重要，可以做下面的工作：1、分析業務流程，明確面臨的稅務風險。企業的各種銷售、采購、特殊業務等流程決定了其適用稅種、稅率和納稅方式等。2、定期稽核企業財務和稅務。只有這樣，才能提前發現企業面臨的稅務問題，從而將稅務風險控制在葫芽狀態。包括：稽核銷售、收款業務流程；稽核采購、付款業務流程；稽核相關單據的真實性和合法性；相關稅收優惠的利用稽核和特殊稅種（個人所得稅、印花稅）的稽核。3、在年度結束前稽核企業稅務。可以在年度結賬前針對稽核發現的問題進行賬務調整，尤其是對企業所得稅。

（三）正確處理稅法與會計的差異，降低稅務風險。眾所周知，目前我國稅法和會計準則由于價值取向不同，當征稅主體與納稅人之間存在利益沖突時，稅法主要保護的是國家利益；會計準則主要通過對核算主體的核算對象、核算方法和會計政策等方面的規定和約束，以求最大限度的保證核算主體能最恰當地反映其財務狀況和經營成果，來達到為投資者、債權人等利害關系主體提供有用的會計信息的目的，其價值取向傾向于保護企業和與企業有利害關系主體的微觀經濟利益，因此，兩者之間始終存在一定的差異，有時甚至會相沖突。但稅法規定，當會計準則與稅法規定不同時，必須按照稅法規定來進行調整。

（四）聘請稅務顧問，尋求專業支持。防范稅務風險的最好辦法就是尋求專業化的支持，所以越來越多的企業經營管理者主動尋求專業支持，就是聘請稅務顧問。中國注冊稅務師是納稅人聘請稅務顧問的最佳選擇。在納稅人按規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行規范會計核算的基礎上，聘請稅務顧問，幫助納稅人對各項納稅事務進行全面把關和有效籌劃，減輕稅收負擔，實現涉稅零風險。

（五）加強與稅務機關的溝通和聯系。稅務對企業有著重要影響。利用稅法合理地為企業著想，為企業節約稅款對企業的持續經營有著重要的影響。企業可以向稅務機關多咨詢、多了解與自身有關的稅收政策，尤其是稅收優惠方面的，做到利用政策心中有數。利用稅法是一個方面，但更重要的，是在與稅務機關打交道過程中，恰當地處理好與稅務機關的關系。只有對稅務機關工作的理解和支持才能更好地降低稅務風險，特別是在一些稅法規定較模糊的稅務問題處理上，多請教稅務機關相關工作人員，加強溝通與聯系可以較好地解決問題。

五、正確應對稅務行政處罰

（一）搞清楚處罰的原因。行政處罰法規定，行政機關在作出行政處罰決定前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由和依據。納稅人在收到稅務機關《稅務行政處罰事項告知書》后，應進行仔細的分析研究，重點審查下列內容：

1、處罰程序是否合法。對于稅務行政案件，稅務機關在作出處罰決定前一般要經過立案、調查取證、審查、決定、執行等程序，處罰程序如果不合法，則處罰結果無效。

2、事實認定是否清楚，各項證據是否成立。

3、適用法律是否準確。

4、處罰是否適當。首先，處罰有一定的數額限制；其次，對當事人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據給予兩次以上的罰款。

（二）充分行使辨解權并要求聽證。納稅人對稅務機關所作出的行政處罰決議有異議的，可以向稅務機關提出自己的陳述和申辯。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰，因此納稅人可以理直氣壯地進行申辯，不用怕稅務機關加重對自己的處罰。在稅務機關對公民作出2000元以上罰款或者對法人和其他組織作出10000元以上罰款，以及作出吊銷稅務行政許可證件的，納稅人有權要求稅務機關組織聽證，稅務機關應當及時依法舉行聽證。納稅人不要忘了聽證權，聽證也不會加重行政處罰。

（三）申請行政復議與訴訟。根據稅收征管法之第八十八條規定，當事人對稅務機關的處罰決定不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。稅法規定，申請人應在得知稅務機關做出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。稅務行政訴訟是指當事人不服稅務機關及其工作人員做出的具體稅務行政行為，而依法向人民法院提起的行政訴訟，由人民法院對此具體行政行為的合法性進行審理并作出裁決的司法活動。需要注意的是：人民法院不能對稅務行政訴訟法律關系的雙方當事人進行調解；被告負舉證責任；起訴期間，稅務機關所作出的具體行政行為不停止執行。

（四）請求賠償。國家賠償法規定，稅務機關及稅務人員違法實施行政處罰，給納稅人造成人身及財產損失的，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起2年內，納稅人有權申請國家賠償。稅務機關自收到申請之日兩個月內不予賠償或納稅人對賠償金額有爭議的，可自期滿之日三個月內向人民法院提起行政賠償訴訟。為了保障賠償請求人的權利，國家賠償法同時規定，賠償義務機關、復議機關、人民法院不得向其收取任何費用；對于當事人取得的賠償金不予征稅。

（五）申請延期或分期繳納罰款。當事人確有經濟困難，需要延期或分期繳納罰款的，經當事人申請和稅務機關批準，可以暫緩或者分期繳納。但未經稅務機關批準的，必須如期繳納，否則，到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的3%加處罰款。

總之，依法納稅是納稅人的應盡義務，也是納稅人的應有權利。納稅人與稅務機關打交道應該做到不卑不亢，遵守相關稅法，服從稅務機關的征管，積極配合稅務機關做好日常納稅相關工作，構建和諧的稅務關系。與此同時，掌握并利用好法律的武器，特別是稅法，加強納稅管理，降低涉稅風險，正確應對稅務行政處罰，維護好自身的合法權益。

(作者單位：廈門永晟稅務師事務所有限公司)