醫院內部控制制度的建立與完善

摘要：隨著當前經濟的飛速發展和醫療方面體制改革的不斷推進，內部控制日漸成為醫院管理工作的一個重要組成部分。建立一個完善有效的內部控制制度，不斷提高整體管理水平，才可以在當前競爭激烈的環境中立于不敗之地。

關鍵詞：醫院；內部控制

一、醫院建立并完善內部控制制度的重要意義

（一）保證醫院經營信息和財務會計資料真實可靠

對一個單位的管理層來說，要實現其經營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。因而，醫院內部控制的中心是財務會計控制，健全的內部控制制度可以科學地反映醫院經營活動的實際情況，保證會計信息的真實性和準確性。

（二）保護醫院各項資產的安全和完整

對于一般企業來說，保護資產完整性一般指對本單位的貨幣資金、有價證券、各類存貨以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。醫院由于受其自身經營特點的影響，必須加強對各類資產的管理和保護。健全完善的內部控制制度能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等環節，不僅能確保它們的安全完整、有效糾正各種損失浪費現象，還能保證醫院采購各類醫療用品的質量、維護患者權益。

（三）提高醫院的管理運營效率

醫院內部控制制度是由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現醫院管理層的經營方針和目標而設計的，因此其目標也是為了實現醫院經營效益的提高。建立健全有效的醫院內部控制制度，可以利用會計、醫療、信息等各部門的制度規劃及有關報告，借助嚴密的監督與考核制度，較好地激發員工的工作熱情及潛能，將各部門的工作結合在一起，密切配合，充分發揮整體的作用，從而順利實現醫院的管理目標。

二、當前醫院內部控制制度存在的問題

（一）管理者未予以內部控制足夠的重視

由于我國現代企業制度建立的時間并不長，而且醫院以前做為事業單位尚未建立健全有效的內部管理制度，使得許多醫院領導還沒有充分認識到內控制度在醫院生存、發展中的作用。醫院管理者沒有形成較強的控制意識，使得在相當一部分醫院中，內部控制制度設計不健全，相關內容也存在缺陷，甚至僅僅為了用來應付相關部分的檢查，沒有真正落實到實處。有的醫院在處理內部控制與管理、內部控制制度與發展的關系問題時認識上有偏差，將加強內部控制制度與發展和效益對立起來，認為內部控制制度會制約醫院增加效益；即使有的醫院建立了相關內部控制的規章制度，其制度設計也沒有隨著業務發展和客觀環境的改變而及時進行修訂和補充，不能很好地適應現代經濟發展的需要。

（二）內部控制機構組織設計不合理

內部控制目標的實現很大程度上依賴于單位內部各管理部門的協調與配合，其核心就是實現各部門以及相關崗位之間的牽制和制衡。但是，醫院在機構設置時依然沿襲以往的組織思路，僅考慮到部門之間行政管理上的方便，而沒有注意到機構設置的是否合理、是否符合內部控制的要求，使得管理層次過多，而機構職能重疊，真正的工作效率低下。同時，在進行崗位設置時，過多的重視上下級的權利與義務關系，強調較低層次崗位對較高層次崗位的服從，而對橫向的協調重視不夠，導致同級崗位和各職能部門間缺乏必要的交流、信息溝通不暢、部門之間協調性差、管理層缺乏約束。由于醫院機構之間不能做到相互牽制、相互制約、沒有遵循不相容職務分離原則，使得內部控制效果大打折扣。

（三）醫療物資的采購和管理制度薄弱

由于醫療物資一般都具有單位價值較高、保存條件嚴格等特點，這就要求醫院嚴格控制資產的購入、領用和報廢制度，為醫院正常經營提供良好的物質保證。目前，醫院雖然在藥品、材料、設備的采購上實行了政府采購集中招標，尤其是藥品采購實行了網上集中招標采購，更加體現了公平、公正，較好的規范了采購行為。但是，對由如何加強財產物資的購置審批、嚴格執行政府采購法規定的規范招標程序，以實現質優價廉的物資供應，不同的醫院存在不同的問題。例如，許多醫院往往沒有對財產物資的購置進行預算，價格無法控制，隨機性很強，由于缺乏相應的監督機制，提高了醫院的采購成本和采購風險。而對于物資的管理，許多醫院也缺乏有效的控制程序，沒有形成定期或不定期的盤點制度，清查期限、清查程序不明確，使得醫院資產存在較高的流失風險。

(四)預算控制不夠科學

公立醫院預算編制的依據往往是簡單根據上年預算，并按照衛生局的要求編制，預算沒有細化到具體項目和具體執行部門，也未進行可行性論證。由于預算編制的缺陷，造成了執行預算時脫節，削弱了其約束力。醫院的預算管理大多流于形式，預算執行主觀隨意性很大，資金運營效率較低，使預算執行失控。因此，這樣形成的預算不能反應環境的變化和滿足管理的要求，對經營活動沒有指導意義。此外，預算執行力不夠且缺乏控制，預算調整隨意，沒有實行集體決策，預算得不到執行。

(五)內部審計部門未能發揮監督控制作用

內部控制制度的檢查與評價是通過內部審計來完成的，內部審計在某種程度上可以理解為對內部控制的控制。醫院內部審計部門檢查、判斷醫院內部控制的健全情況，在分析醫院控制缺陷及潛在影響的基礎上，即可對醫院內部控制制度的健全性做出評價，正確判斷醫院執行內部控制制度的質量狀況。目前，內部審計思想初步引入我國企業，在許多醫院內部審計制度還不完善。一方面，內部審計部門不具備充分的獨立性。大多數內部審計部門是在管理層的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為在管理層的授權下進行，內部審計無法真正履行其職能。另一方面，內部審計部門重監督、輕服務，忽視了防錯防弊這一事前控制職能，過分強調事后處理。

三、強化健全公立醫院內部控制的途徑和方法

（一） 建立會計系統控制程序。一是開展建章立制，搞好內部控制制度的創新。依據有關的法規政策，認真分析解剖醫院存在的問題，抓住改進和改善醫院管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少醫院風險，提高醫院經濟效益和贏利水平這個核心，制定本院的內部會計控制制度或具體的實施辦法。二是此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手，按照合乎醫院發展的要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實。三是要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內控制度不健全對單位產生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。即建立醫院經濟活動和經濟業務處理的操作程序，使醫院經濟業務處理規范化、標準化，保證會計信息的真實可靠。四是醫院要按照《會計法》和《醫院會計制度》建立會計賬冊，正確設置和使用會計科目，保障會計資料真實、完整、可靠，建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責任。五是建立賬務處理程序制度，各項會計事務按規定及時辦理手續，進行會計核算，各類憑證內容完整，手續齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。

（二） 建立合理的組織結構框架和配套制度。一是樹立現代內部控制理念，擁有一套高效的組織機構和有效的內部管理控制制度，內部控制制度是醫院不斷健康發展的基本保證。良好的內部控制環境是內部控制得以順利實施的基礎。即明確的職責劃分，使各個部門、崗位和員工都各自負責、相互制約。在橫向上做到權力制衡，各部門之間在合理分工、職責分明的基礎上做到既相對獨立，又相互牽制;在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標。二是公立醫院要嚴格執行財政部門規定的回避制度，防止會計人員虛設，合理設置崗位，確保不相容職務相互分離，有計劃地進行崗位輪換，確保相互牽制作用的發揮。確保以制度管人理事，實現科學、規范管理。三是制定和完善財務管理制度、崗位職責。如《醫院財務管理制度》、《預算管理制度》、《績效考核及績效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《費用開支審批權限暫行規定》、《醫療收費管理制度》等。

（三）強化醫院預算控制。一是更新觀念，使預算管理成為財務管理行為和理念，通過硬性的制度安排使財務預算的編制與執行成為一種規范。二是收入預算要科學、合理預測編制;支出預算要量入為出，分清輕重緩急;開源節流，增收節支，挖掘內部潛力，努力提高資金使用效果。三是預算編制要細化到部門、項目，并具有較強的操作性和可控性，便于執行和監督、協調和控制;及時分析評估，把預算執行情況與醫院經營狀況有機地聯系在一起，避免“編一套、做一套”。

（四）建立相對獨立的內部審計部門，充分發揮社會監督作用。一是醫院內部審計部門獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因。根據衛生部制定的《醫療機構財務會計內部控制規定》，在醫院內部應科學合理地設立內審機構，使其保持必要的獨立性和權威性，有效地行使其監督權。二是保護醫院內審人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強化醫院單位領導人在審計工作中的法律責任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準確性。三是財政、審計部門要督促醫院不斷完善內部控制制度，形成有效的監督合力。充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置等的違法亂紀行為，確保醫院各項經營活動的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（五）把握工作重點。一是關鍵環節和重點目標，如財務預算、成本、貨款收回、債權債務清償、費用支出等，尤其是醫院門診收款與醫院住院結算、基本建設投資、修繕工程項目、國家資產、藥品、庫存物資、采購、領發與保管等存在有風險、易產生舞弊行為的環節。二是時間，從事后審計轉向事中、事前審計。三是方向，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。四是范圍，對本院的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核。五是要求，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，根據醫院實際情況提出中肯意見和有效建議，以達到充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。

（六）提高素質、全員參與。一是對人員的素質控制，通常包括對人員的政治素質和業務素質的控制。當前，要實現《內部會計控制規范》的目標，很大程度上取決于人員素質的高低。醫院要重視對內部控制管理人員的選用與培訓;建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保醫院內部控制工作規范、正確。二是加大業績考評力度，做好責任分配、權利委派體系的建立。醫院內部組織機構間、各經辦人之間的科學分工和權力分配是內部控制機制產生作用的軟件條件。加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核，對不勝任者堅決更換，以確保會計人員政治上過硬，業務上合格。三是培養參與意識，發動醫院全體員工主動介入和參與內控制度的各項活動，醫院各部門和人員明確自己的權利、責任以及上級對他們的具體要求，提高內控制度的實施水平和實施效果。

綜上所述，對醫院內部控制制度的實施要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期效果，才能真正建立健全完善的醫院內部控制制度。

參考文獻：

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[3]2010年《高級會計實務》第七章企業內部控制 經濟科學出版社

（作者單位：包頭市第四醫院財務科）