淺析我國企業的合理避稅

[摘要]本文從企業合理避稅的界定、特征及存在的意義出發，對企業合理避稅的方式、操作方法和應注意的問題進行分析，旨在使企業選擇策略，在稅法規定許可的范圍內或不違反稅法的前提下，對經營、投資、理財活動進行籌劃和安排，取得節約稅收成本的稅收收益，從而實現利潤最大化。

[關鍵詞]企業；合理避稅

隨著經濟全球一體化的加速發展，企業所面臨的市場競爭日益加劇，然而較重的稅收負擔卻制約了企業的發展規模，因此，合理避稅就成了企業降低運營成本、提高自身競爭力的一項策略。但合理避稅并不是一件簡單的事情，納稅義務人必須做好一定的準備，具備一定的素質，利用各種有利的稅收政策和合理的涉稅行為才能達到避稅的目的，從而在合法的前提下實現利潤的最大化。

一、企業合理避稅的基本含義

企業的合理避稅又稱企業的合法避稅或納稅籌劃。聯合國秘書處國際經濟社會事務部《發達國家與發展中國家之間談判雙邊稅收條約手冊》中的提到：“一般地說，避稅可以認為是納稅人采取某種利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以致減少他本應承擔的納稅數額，而這種做法實際并沒有違法”。所以，簡言之，合理避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當的財務安排或稅收籌劃，在不違反稅法規定的前提之下，達到減輕或解除稅負的行為。隨著我國市場經濟的深入發展，納稅籌劃在社會經濟生活中扮演著越來越重要的角色，合理避稅是納稅人的一項權利，而不是納稅人對法定義務的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用。一方面可以增強全社會自覺運用法律法規的意識，加快稅法法制化進程；另一方面也可以幫助企業降低巨額的稅金成本，實現企業稅后利潤最大化的經營管理目標。從定義中，我們可以得出合理避稅具有四個方面的特征：第一，合法性。我國法律屬于成文法，法無明文規定不違法，稅法也不例外。納稅義務人采用合理的避稅手段是稅法未明確禁止的，其具有合法形式，雖然未得到國家的認可，但也并未觸犯國家有關稅收的規定，這也是合理避稅和偷稅、逃稅的本質區別；第二，客觀性。稅收作為國家宏觀調控的一種手段將長期存在，其具體的政策內容體現了國家對某些地區、行業、經濟行為的優惠、鼓勵和傾斜，以致引來資本投資，達到資源優化配置的目的。這些稅收政策的傾斜、缺陷和不完善都將是合理避稅的法律依據；第三，主觀性。納稅義務人要想進行合理的避稅行為，必須精通稅法，要對國家的稅收政策有深入的了解，能夠正確把握合法和非法的界限，只有這樣才能實現真正的合理避稅；第四，收益性。作為納稅義務人，實現成本的最小化和利潤的最大化是他們的目標，然而合理避稅能減輕企業的稅收負擔，少納稅甚至不納稅都能帶給企業相當大的收益。

二、企業合理避稅存在的現實意義

在市場經濟條件下，合理避稅已經成為企業的必然選擇，它的存在具有相當重要的現實意義。首先，企業合理避稅是適應市場競爭環境的必然選擇。自我國加入WTO以來，內地市場全面對外開放，我國企業正在一個更加開放、公平的市場環境中與國外企業競爭，市場化程度的不斷提高將導致低成本戰略成為企業在市場競爭中制勝的關鍵，而稅收成本是企業重要的外部成本之一，減少稅收成本對提高企業競爭力非常關鍵。對此，國外企業已經能夠通過合理避稅手段降低企業整體的成本水平，進而提高其盈利水平。所以，我國企業也應該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力；其次，稅收支出作為一種外部成本相對于企業內部成本更應該加以控制。在我國，企業往往從壓縮內部成本出發，控制各項期間費用和工人工資等內部成本，這樣很容易造成員工的積極性受挫及產品、服務質量不佳等現象，影響企業的長遠發展，這就要求我們換一個視角，從減少外部成本出發來控制財務成本，達到經營目的。對此，合理避稅是解決這一問題的有效途徑；最后，我國是一個稅負不輕國家，合理避稅是企業追求國際發展的唯一選擇。稅收是以實現國家職能為目的，基于政治權力和法律規定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產實施的強制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強制性和不直接償還性決定了企業必然要流出部分發展所需資金。在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業發展的唯一選擇。

三、企業合理避稅的方式

根據國內外的實踐證明，目前企業合理避稅的方式主要包括：首先，在籌資環節中。籌資環節的納稅因素不僅會影響企業的現金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業帶來不同的預期收益。在資本結構的構成中，利用留存收益和發行新股籌資，由于經營者和所有者的統一，存在著雙重征稅問題，因此稅負最重。通過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業利潤從而減少所得稅，但是這類方式風險較大。因此，從合理避稅的角度看，在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅的效果越明顯，企業可以通過提高負債比例獲得更多的收益，提高權益資本的收益水平，從而使企業資產價值增加，實現企業價值最大化；其次，在投資環節中。我們可以從兩個方面著手：第一，投資行業的選擇。國家對不同的行業有不同的稅收政策，對某些行業存在相關的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構成了行業優惠，使得企業對投資行業的稅收籌劃具有重要的實際意義；第二，投資企業組織形式的選擇。我國稅制為了促進經濟發展，擴大財政收入，對不同的企業組織形式實行了不同的征稅辦法，這種征稅辦法的差別也為企業的合理避稅提供了生存和發展空間。再次，生產經營活動中。在會計核算方面，生產經營活動中的合理避稅主要是充分利用稅前扣除項目，合理進行企業所得稅納稅籌劃，通過合理增加有效成本費用減少利潤來達到減少所得稅的目的。根據新企業所得稅法的規定，企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。新企業所得稅法取企業一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。新企業所得稅法還規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。因此，企業合理避稅一定要注意交易事項必須具有合理商業目的，并能提供相應證據證明；最后，在利潤分配中。利潤分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據我國稅法規定，企業股東取得現金股利時，要交納20％的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業不發或少發現金股利。為此，企業需要從發展前景和實際情況來進行籌劃，盡量少支付現金股利，多支付股票股利。

四、企業合理避稅的操作

根據目前的實踐經驗，企業合理避稅的操作方法主要包括以下幾種：第一，合理利用稅收政策，實現稅收優惠。稅收優惠是指為了對某些征稅對象和納稅人給予照顧或鼓勵而采取的減輕或免除稅負的措施。它是國家為可扶持某些特定地區、行業、企業或業務的發展，或者為了減輕某些具有實際困難的納稅人的稅負，而在稅法中進行的某些特殊規定；第二，選擇合理的會計政策和會計處理方法規避稅負。由于所采用的會計政策不同，對企業稅負影響就不同。企業管理者可以合理、合法地利用會計政策的可選擇性使企業的稅負降到最低。目前企業中常用合理的節稅方法有費用分配節稅法和利潤分配次序節稅法；第三，選擇合理投資方式的避稅。企業的投資方式不同，享受到的稅收待遇也就不一樣。在投資方式中，選擇設備和無形資產投資要優于貨幣資金投資方式。因為設備投資折舊費可在稅前扣除，無形資產攤銷費可列支管理費在稅前扣除，從而縮小稅基；第四，充分利用行業政策。優惠的行業政策可以讓企業少交甚至免交營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅等；第五，變更企業性質。在我國稅收政策中對外商投資企業實行稅收傾斜政策，有許多減稅、免稅的優惠政策，因此由內資企業向中外合資、中外合作經營企業等經營模式過渡，既擴大了經營規模，又能合理規避某些稅務支出，減少現金流出，提高企業經營效益；第六，變更企業經營地址。凡是在經濟特區、沿海經濟開發區和經濟技術開發區所在城市的老市區以及國家認定的高新技術產業區、保稅區設立的生產、經營、服務型企業和從事高新技術開發的企業，都可享受較大程度的稅收優惠。因此，中小企業在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區域從事投資和生產經營，從而享有更多的稅收優惠。

五、企業合理避稅應注意的問題

合理避稅是企業減少財務成本，提高競爭力的有效途徑。因此，企業在實施納稅籌劃時，應當注意兩個方面的問題：第一，合理避稅必須遵守稅收法律。合法性是合理避稅與偷稅、逃稅行為的本質區別。因此，企業在進行納稅籌劃時，相關人員一定要及時更新知識，熟悉相關稅法知識的變化，采取相應的避稅方法時，還需注意時效性問題。否則，合理的避稅有有可能變成違法行為，這時，避稅就與偷稅、漏稅無區別了；第二，企業在合理避稅時注意成本和效益的關系。合理避稅的初衷是降低財務成本，實現利潤最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項納稅方案的取得成本及方案實施成本，超過其所帶來的經濟效益，則違背了合理避稅的初衷，因此，這樣的方案應不予采納。

六、結語

綜上所述，不同的合理避稅方式所產生的稅負是不一致的，同時給企業所帶來的經濟利益也是不同的。所以，對于企業而言，應加深對合理避稅籌劃的認識，在企業經營中，逐步把企業合理避稅籌劃提升到一定的地位，使企業盡快掌握避稅籌劃方面的技能，以達到降低企業運營成本、提高自身的競爭能力。

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