誰能為公允價值會計“撥亂反正”

[摘 要] 公允價值在2008年全球金融危機爆發后備受指責。本文認為，公允價值本身的確存在缺陷，需要加以完善。

[關鍵詞] 會計;公允價值;國際會計準則

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 21 . 007

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)21- 0012- 01

會計作為一門基礎經濟學科，是人類社會經濟發展到一定階段的產物，并隨著社會經濟發展而發展。因此，可以毫不夸張地講，經濟越發展，會計越重要。會計從最初簿記發展到今天的公允價值會計、現代企業管理會計、電算化會計信息系統，會計的發展日新月異。2009年9月G20國匹茲堡峰會，呼吁國際會計準則機構制定一套全球統一的會計準則，并在2011年6月前完成趨同項目，我國現已經制定出相應的國際會計準則全面趨同路線圖。可見，會計的重要作用引起全球范圍的關注。此次國際會計準則在全球全面趨同方案出臺，是在2008年全球爆發金融危機背景下應運而生的。采用全球統一的會計準則確保高質量的會計信息，可以增強世界各國會計信息的透明性、可比性，但其潛在的后果也是可怕的。首先。由于公允價值會計本身的缺陷，而此次金融危機并沒有得到很好的解決，相反其產生的順周期性，將會進一步加劇未來資本、金融市場的波動，一旦發生全球性的金融危機，將對世界各國經濟造成更為嚴重的創傷;其次。對發展中國家而言，由于科學技術手段落后，市場發育的不完善等條件限制，適應全球統一的國際會計準則還需要一段相當長的過程。因此在金融危機遠遠沒有結束的情況下，不顧及世界各國實際情況，貿然在全球范圍內推出統一的以公允價值計量的國際會計準則，確有不妥當之處。公允價值理論誕生于20世紀70年代，以美國為代表的西方國家提出以“公允價值”計量的理論，當時全球經濟正處于嚴重通貨膨脹，資產升值與資產的歷史成本之間存在嚴重背離，因此暴露出歷史成本計量的弊端。而采用公允價值計量能真實反映資產、負債現時市場價格。隨著全球金融市場的發展，大量金融產品涌現，必然要通過建立復雜數學模型估算其內在價值，于是現值計量得到廣泛使用。公允價值理論由此把這種估算的價值也體現為公允價值，甚至將采用其他方法計量資產價值也稱為公允價值。那么公允價值到底是什么?公允價值理論至今也未給予明確解釋。也就是說，公允價值既包括對資產市場價格計量也包含對資產價值計量，那么其反映的是資產價值還是資產價格呢?這是一個比較困惑的問題，如果公允價值理論不能從理論上給予完善的話，那么將影響未來公允價值會計發展。事實上，公允價值會計似乎更強調會計信息相關性，而忽略可靠性，或者說公允價值是在犧牲會計信息的可靠性基礎上，發展、豐富會計信息相關性，以便為決策服務。由此會計計量由最初的對資產價格計量逐漸傾向于對資產價值估價，突出體現在金融資產或者金融負債計價方面，會計職能從最基本的反映職能正演變成預測功能，因此會計信息真實性、可靠性必然受制于人的主觀性、未來不確定性等因素影響，會計信息的相關性由此也值得懷疑。從會計理論上講，資產價格與價值體現資產不同的價值屬性，不同的價值屬性不具有可加性、可比性。表現在會計計量上，我們不能對某些資產采用現行市價計量，而對另一些資產采用現值計量，如果采用混合計量模式，其結果必然導致會計信息失真。而現行公允價值計量恰恰是采取現行市價計量、現值計量等混合的計量模式，其最終計量結果既不能準確反映資產價值又不能真實反映資產價格。確切地說，公允價值本質應該采用現行市價計量，并不是現值計量，更不是混合計量模式。毫無疑問，會計作為一個信息系統，其基本的功能是以提供真實、可靠的會計信息為前提，為決策服務。因此會計最本質的職能是反映，而不是預測。采用市場價格計量最大特點是突出了會計計量的反映功能，而不是人為地判斷其計量資產價值是否公允，從這個意義講，會計本質更應該是“照相機”而不是“預報員”。也就是說，會計最根本、最本質的任務，是真實、客觀、準確地反映會計主體在某一時點的資產狀況和經營成果。因此，可以大膽地預言公允價值計量其實就是單一的現行市價計量，為此我們有理由相信，這也必將是公允價值理論的未來發展方向，我們期待這一天的到來。