企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與實(shí)施策略

[摘 要] 伴隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)范圍的日益擴(kuò)大、風(fēng)險(xiǎn)管理角色的變化以及法律機(jī)制的改革，傳統(tǒng)的獨(dú)立零散式風(fēng)險(xiǎn)管理方法越來(lái)越難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需求。為此，世界很多國(guó)家的各類企業(yè)均希望能夠通過(guò)建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)方法和標(biāo)準(zhǔn)，努力打造和提升企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

[關(guān)鍵詞] 全面風(fēng)險(xiǎn)管理; 內(nèi)部控制; 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 21 . 027

[中圖分類號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)21- 0049 - 03

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)范圍的橫向擴(kuò)大和縱向發(fā)展，正在給企業(yè)造就一個(gè)越來(lái)越難以捉摸、預(yù)測(cè)也越來(lái)越不確定的未來(lái)。外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部交易活動(dòng)的不確定使企業(yè)管理者們很難為他們的每一個(gè)經(jīng)營(yíng)決策變量確定一個(gè)準(zhǔn)確值，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成為當(dāng)前企業(yè)不容忽視的問(wèn)題。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必須性，就目前來(lái)講雖然已得到應(yīng)有的重視，但還未構(gòu)建起一個(gè)完善的體系。因此，引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)企業(yè)具有重要的意義。建立與運(yùn)行完善的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，是一種不可或缺的戰(zhàn)略安排。本文正是基于此種背景對(duì)該問(wèn)題展開(kāi)探討，希望能夠建立一個(gè)比較全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)并得到有效的實(shí)施。

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

所謂風(fēng)險(xiǎn)，是指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般按風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的領(lǐng)域分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等;也可以按能否為企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì)，分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn) 。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的企業(yè)管理文化，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。

COSO于2003年7月完成了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架(草案)》。這份草案提出，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。”按照這份草案，全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含企業(yè)的目標(biāo)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素、企業(yè)的各個(gè)層級(jí)3個(gè)維度。第一維度，企業(yè)的目標(biāo)有4個(gè)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維度，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要素有8個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)控。第三維度是企業(yè)的層級(jí)，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架3個(gè)維度之間的關(guān)系是:全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)的4個(gè)目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的4個(gè)目標(biāo);每個(gè)層級(jí)都必須從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

在全球化時(shí)代，企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是順應(yīng)國(guó)際趨同趨勢(shì)的需要，也是企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化內(nèi)部管理、全面防范風(fēng)險(xiǎn)的需要。

二、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立

(一)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的功能定位

(1) 從戰(zhàn)略管理角度防范化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、從粗放型經(jīng)濟(jì)向集約型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，一些企業(yè)習(xí)慣于在國(guó)家計(jì)劃的指導(dǎo)下開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加之受“短期行為”影響，導(dǎo)致缺乏戰(zhàn)略管理理念。有些企業(yè)雖制定了戰(zhàn)略，但僅僅是一種擺設(shè)，無(wú)操作方案;有些企業(yè)實(shí)施了戰(zhàn)略管理，但缺乏科學(xué)性，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入更大困境。所以從戰(zhàn)略管理上防范風(fēng)險(xiǎn)，必須做到:第一，在管理思想上實(shí)現(xiàn)如下轉(zhuǎn)變:變短期行為為戰(zhàn)略行為，高瞻遠(yuǎn)矚、縱觀全局;變事后管理為事前管理;變“救火式”風(fēng)險(xiǎn)管理為預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)管理;變外延擴(kuò)張型發(fā)展為內(nèi)涵增效型發(fā)展;變僵化管理為彈性管理。第二，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、論斷。第三，確定適度的發(fā)展規(guī)模。

(2) 從戰(zhàn)術(shù)管理角度防范化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第一，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理程度與企業(yè)掌握信息的多少和真假有直接關(guān)系，企業(yè)占有的信息越多、越準(zhǔn)確，越能做出正確有把握的決策。掌握更多的信息是減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)和決策前提。第二，巧避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)回避時(shí)事先預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件和因素。第三，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。就是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者通過(guò)種種手段和措施，將自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人。

(3) 從經(jīng)營(yíng)管理角度防范化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第一，把握市場(chǎng)行情。企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)過(guò)去和現(xiàn)在的各種資料，運(yùn)用已有經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)方法，對(duì)市場(chǎng)未來(lái)一定時(shí)期的需求情況作出科學(xué)的估計(jì)和推測(cè)，從而很好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第二，提高管理水平。管理者必須通過(guò)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更新觀念，提高經(jīng)濟(jì)，嚴(yán)格內(nèi)部管理，尤其是提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。第三，實(shí)施定量分析。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析，是企業(yè)科學(xué)決策的重要依據(jù)。一般常用盈虧分界點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)和財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)來(lái)分析。

(二) 企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理體系要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。包括誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、員工勝任能力、人力資源政策及實(shí)務(wù)等幾個(gè)方面。關(guān)鍵問(wèn)題是企業(yè)管理層要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并積極地建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)控制的態(tài)度，員工的能力與其責(zé)任要匹配。

(1) 根據(jù)公司法等相關(guān)法規(guī)要求，建立真正意義上的公司治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)定期審查整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和重大政策，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，保證企業(yè)管理層采取必要步驟，識(shí)別、衡量、評(píng)審和控制風(fēng)險(xiǎn)。在確保建立與維護(hù)充分有效的內(nèi)控系統(tǒng)方面，董事會(huì)有最終的責(zé)任。

(2) 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)批準(zhǔn)的戰(zhàn)略和政策，建立健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各級(jí)組織管理職責(zé)、授權(quán)和報(bào)告關(guān)系;確保各級(jí)管理人員能有效地履行職責(zé);確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控政策并使其得到有效的執(zhí)行;監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控系統(tǒng)的充分性和有效性。

(3) 董事會(huì)和管理層應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，促進(jìn)員工提升職業(yè)道德和職業(yè)能力，在各級(jí)人員中強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的重要性，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立內(nèi)控文化。

(三) 企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1. 企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)方面。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的不確定性而導(dǎo)致戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施的實(shí)際結(jié)果與戰(zhàn)略預(yù)期目標(biāo)存在偏差的現(xiàn)象。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)外和對(duì)內(nèi)的管理風(fēng)險(xiǎn)，如內(nèi)部的安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)是指因不符合或違反法律要求，導(dǎo)致不能履行合同發(fā)生爭(zhēng)議、訴訟或其他法律糾紛，而可能造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 建立與完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中都會(huì)面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估，以利于企業(yè)采用針對(duì)性的措施。所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系則要求更加透徹地看待風(fēng)險(xiǎn)管理，從固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)的角度看待風(fēng)險(xiǎn)管理。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括7個(gè)方面內(nèi)容，主要是在描述業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外披露的主要財(cái)務(wù)信息，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。具體內(nèi)容為:① 描述業(yè)務(wù)流程。即完善總公司基本業(yè)務(wù)流程目錄和子公司業(yè)務(wù)流程目錄，完善業(yè)務(wù)流程描述標(biāo)準(zhǔn)和模板并對(duì)所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述。② 確定重要的業(yè)務(wù)流程。建立并完善重要流程的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，按照確定的重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)，確定重要業(yè)務(wù)流程。③ 對(duì)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估。其次明確在所有業(yè)務(wù)流程中可能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)造成不良影響的風(fēng)險(xiǎn)，建立公司所有業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。然后對(duì)全部業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。④ 確定重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)。包括完善確認(rèn)重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，并分析確定重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的原因。⑤ 確定重要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所/業(yè)務(wù)。完善重要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所/業(yè)務(wù)單位的分類標(biāo)準(zhǔn)，將地區(qū)公司的風(fēng)險(xiǎn)分為重要特殊和一般風(fēng)險(xiǎn)，按上述標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所屬單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)類別的鑒定。⑥ 建立并完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。包括完善評(píng)估方法和不斷更新風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、完善公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。

(四) 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)

風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)4類。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是指采取措施退出能給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。減少風(fēng)險(xiǎn)是指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是指通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。接受風(fēng)險(xiǎn)則是不采取任何行動(dòng)，接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，管理者應(yīng)比較不同方案的潛在影響，并且應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)，考慮選擇風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。在個(gè)別和分組考慮風(fēng)險(xiǎn)的各反應(yīng)方案后，企業(yè)管理者應(yīng)從總體的角度考慮企業(yè)選擇的所有風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案組合對(duì)企業(yè)的總體影響。選定某一風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案后，管理者應(yīng)在殘存風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，即從企業(yè)總體的角度或組合風(fēng)險(xiǎn)的角度重新計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。

(五) 信息與溝通

建立企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系擴(kuò)大了企業(yè)信息和溝通的內(nèi)容，認(rèn)為企業(yè)的信息應(yīng)包括來(lái)自過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)潛在的事項(xiàng)。企業(yè)信息系統(tǒng)的基本職能應(yīng)以時(shí)間序列的形式收集、捕捉數(shù)據(jù)，其收集數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度則視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)的需要而定，并保證將風(fēng)險(xiǎn)維持在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，以保證企業(yè)員工能夠履行各自的職責(zé)。有效的溝通也就是廣義上的溝通，包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通。有效的溝通還包括將相關(guān)信息與企業(yè)外部相關(guān)方進(jìn)行有效的溝通和交換，如客戶、供應(yīng)商、行政管理部門和股東等。具體內(nèi)容為:建設(shè)與完善信息系統(tǒng)總體控制體系、建立信息溝通體系、完善信息披露事項(xiàng)的管理制度。

總的來(lái)講，企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)以 COSO 控制框架為基礎(chǔ)，依托于企業(yè)本身管理上優(yōu)勢(shì)，以國(guó)內(nèi)外相關(guān)法案的頒布為契機(jī)來(lái)建立。該體系強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相一致，而在對(duì)其下屬部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行加總，以一種全局的風(fēng)險(xiǎn)組合觀來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)該根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行重新分類，明確戰(zhàn)略目標(biāo)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位，并據(jù)此建立、修訂相應(yīng)制度，使之成為一個(gè)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的體系。

三、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施策略

(1) 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境就是要按照相關(guān)法規(guī)要求建立健全公司法人治理機(jī)構(gòu)、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，合理分配內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)、權(quán)限;樹(shù)立企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);培養(yǎng)全集團(tuán)員工的控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，提升員工的能力。

(2) 健全內(nèi)部控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)注意到各個(gè)層面權(quán)利配置是否合理、責(zé)任是否明確、運(yùn)轉(zhuǎn)是否協(xié)調(diào)等關(guān)鍵問(wèn)題，做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)立和控制，整個(gè)監(jiān)控體系應(yīng)協(xié)調(diào)一致。內(nèi)部控制的實(shí)施可以按照管理和業(yè)務(wù)流程、專業(yè)職能部門兩個(gè)層次分別展開(kāi)，以流程為主要形式、部門為輔助形式，重點(diǎn)是進(jìn)行程序和政策的整合。

(3) 完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略及面臨的外部環(huán)境等，制定相應(yīng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。實(shí)際工作中就是通過(guò)對(duì)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析，在相關(guān)流程中合理加入風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)，并擬訂相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，通過(guò)不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系逐步完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(4) 建立有效的信息溝通。一是要建立健全內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理由上自下的規(guī)范制度發(fā)布傳達(dá)機(jī)制，確保內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理制度能有效傳達(dá)并被相關(guān)人員理解和掌握。二是要建立健全內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告機(jī)制，確保自下而上的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告能準(zhǔn)確、有效地傳達(dá)給相應(yīng)管理人員。三是要建立健全內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，確保內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)監(jiān)督測(cè)評(píng)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。四是全面推行企業(yè)信息化建設(shè)，通過(guò)管理信息系統(tǒng)提升內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通的及時(shí)性、準(zhǔn)確性與有效性。

(5) 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控自身的監(jiān)控。內(nèi)部控制自身的監(jiān)控是確保內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理制度、措施真正得到落實(shí)和執(zhí)行的重要一環(huán)，也是內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系自身優(yōu)化和提升的重要一環(huán)。定期和不定期的監(jiān)督測(cè)評(píng)、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)及外部中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立評(píng)價(jià)是強(qiáng)化內(nèi)部控制自身監(jiān)控的重要途徑。

四、結(jié)論

我國(guó)的企業(yè)要想增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，早日同國(guó)際接軌，一定要加強(qiáng)和完善企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。COSO 委員會(huì)所提出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中指出，沒(méi)有任何一個(gè)企業(yè)是在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下運(yùn)營(yíng)的，而企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理也不可能在這樣的環(huán)境下產(chǎn)生。所以，企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與實(shí)施使管理層能在充滿風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下更有效地經(jīng)營(yíng)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供了識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的程序，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策能力;減少了經(jīng)營(yíng)中的意外和損失;能夠?qū)τ诙喾N風(fēng)險(xiǎn)提供綜合的應(yīng)對(duì)措施，并能抓住機(jī)會(huì)且使資金的使用合理化。但我們也應(yīng)該看到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在的局限性。有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不管怎樣很好地設(shè)計(jì)并使其運(yùn)行，也僅僅對(duì)管理者和董事會(huì)達(dá)到實(shí)體的目標(biāo)提供合理的保證。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受管理過(guò)程中固有的限制所影響，這些限制包括在決策中人為判斷的主觀性、管理者在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程可能越權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)需要考慮成本收益原則等。

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