預算會計存在的問題與改革方法

王瑞寶

（哈爾濱龍祥會計師事務所有限責任公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

本文討論和分析了我國現行預算會計存在的主要問題，提出了改革我國現行預算會計的對策措施。

1 我國現行預算會計存在的問題

我國現行預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。自1998年實施新的預算會計制度以來，我國的預算會計環境發生了重大變化，我國以加強和規范財政管理為中心，在財政預算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。改革的實施使預算會計制度在核算內容上出現了許多新情況，原來的核算內容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。

1.1 現行預算會計不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務

1.2 現行預算會計不能為編制部門預算提供相關的會計信息

1.3 現行預算會計不能全面、完整地揭示政府債務的真實信息

近年來，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債，這些債務均為政府的現實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但是，現行預算會計不能提供這方面的完整信息。

1.4 現行預算會計不能提供完整、透明的政府會計信息

雖然我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計各有一套會計報表，并提供匯總的會計報表，但各套報表自成體系、分別編報，無法通過匯總生成政府整體的合并資產負債表，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表。現行預算會計雖然提供關于政府整體的預算報告（包括未來財政年度的預算收支報告和預算執行情況的報告），但由于許多類別的財政交易（例如政府基金和預算外交易）并未包括進來，這些報告并不是完整意義上的政府整體的預算報告。

1.5 現行預算會計不能適應政府投融資體制改革的要求

近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，一方面要求實現與政府部門會計信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。

1.6 現行預算會計不能適應WTO 及國際競爭的要求

中國的入世關鍵是政府的入世，經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，既然是企業，當然就要按企業規則辦事，這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此以收付實現制為核算基礎的現行預算會計不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。

2 改革我國現行預算會計的對策

隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現行預算會計的弊端和不足越發顯現，必須對現行預算會計進行改革，從中國的實際出發，參照發達國家預算會計實踐的成功經驗，發展更為全面的預算會計。

2.1 建立與國際慣例接軌的預算會計新體系

我國的預算會計體系是預算管理服務的，預算管理體系決定了預算會計體系的群體構成。新預算會計改革基本保持了我國多年來行之有效的預算會計體系，只是在體系內部進行了局部的重新劃分，這就是總預算會計、各級各類事業單位會計和行政單位會計和行政單位會計。這一體系，是我國在市場經濟發展過程中形成的規范的預算舍棄模式和運行機制，它對于保護國家公共財產的安全完整，強化預算管理具有重要作用。但是現有的預算會計體系隨著預算管理改革的不斷深入已界定不夠準確。我們應按照國際慣例，預算會計體系由政府會計和事業單位會計構成，其中政府會計由財政總預算會計和行政單位會計組成。因為，隨著預算管理制度的改革，財政部門對財政支出資金實施全過程管理，財政總預算會計的臨近對象已延伸到原來的單位預算會計，對單位預算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉移支出。各行政單位由于它只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映。因此總預算會計和行政單位會計是總和分的關系。

2.2 逐步轉向權責發生制會計基礎

權責發生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，發達國家不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎。根據權責發生制原則，收入只有在政府提供服務時才加以確認，而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，政府的財務報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果；同樣，權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源，如新西蘭將高速公路和其他基礎設施確認為資產，并確認了其折舊費用，這樣就會使政府更加注意其對有關資產的管理和維護，更好地認識未來的短期債務、更好地管理基礎設施、更有效地重新分配預算。我國預算會計會計基礎應是漸進式轉變，先事業單位會計后政府會計，先報告系統后預算系統，先個體后整體，先地方后中央。在我國政府會計改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現制，即首先確認應收賬款和應付賬款，實現收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。

2.3 改進完善政府會計信息體系

任何會計系統的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務報告獲取報告實體的相關信息。政府會計報告系統必須設計成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現行預算會計報告系統提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，應當加以改進。在改進現行會計報表結構、項目的基礎上，增加編制現金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出；及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統與計劃、預算、現金和債務管理及審計系統相結合；報告有關非現金資源的信息（資產、負債、人力資本）；報告有關政府產出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務報告等。

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