新會計準則在執行過程中存在的問題及對策

　　一、新準則確定借款費用資本化金額的重要性
　　新借款費用準則對以前會計準則存在的不足進行了修改，是會計史上的嶄新突破。我們知道，現行國際上通行的會計處理方法有兩種：一是將其費用化，二是將其資本化。目前多數國家采用的是借款費用資本化。但修訂過后的國際會計準則將借款費用化作為“基準會計處理方法”，而借款費用資本化則被作為“允許選用的處理方法”，這反映了借款費用化將成為國際傾向。
　　在我國采用借款費用資本化是切實可行的。借款費用資本化其實質就是劃分資本性支出與收益性支出的進一步體現，是有確實理論為依據的。在2006 年以前我國實行的會計準則中，在對借款費用相關問題上，都有具體的規定，但是隨著經濟的發展，隨著經濟全球化進程的加快，舊的準則逐漸暴露出了不足，經過不斷的努力和奮斗，新會計準則終于誕生了，新會計準則對以前會計準則存在的不足進行了修改，是會計史上的嶄新突破。
　　二、借款費用資本化金額的新舊準則比較
　　（一）利息資本化金額的計算方法
　　 在舊準則中利息資本化金額的確定要與發生在所購建的固定資產上的支出掛鉤，即支出的多少和支出承擔借款費用期間的長短將直接影響著利息的資本化金額。利息的資本化金額的計算公式為：每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產累計支加權平均數×資本化率
　　 新準則規定，因專門借款而發生的利息資本化金額應當以專門借款當期實際發生的利息費用扣減將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。該金額是一種凈利息費用的概念，它實際上反映了專門借款真正的利息負擔。很顯然，利息的資本化金額的確定不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤，也無需通過公式來計算。專門借款的利息的資本化金額的確定相對簡單。
　　（二）外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額
　　 外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息（指上一會計期末計算的利息和本會計期末計算的利息直接按月末匯率折合為記賬本位幣金額，所以不會產生匯兌差額）按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額。對于匯兌差額予以資本化也必須符合借款費用開始資本化的三個條件。
　　（三）輔助費用的資本化及其金額
　　根據舊準則，因安排專門借款而發生的輔助費用。例如，銀行借款手續費、承諾費和發行債券的手續費等，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；如果輔助費用金額較小，也可于發生當期確認為費用。
　　根據新準則，專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化。但取消了根據重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規定。
　　三、新準則對企業的影響
　　（一）新借款費用準則將會改善企業的財務狀況
　　新準則擴大了借款費用可資本化的資產范圍，即借款費用可予以資本化的資產不僅包括固定資產，也涵蓋了需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨和投資性房地產，例如飛機、輪船、發電設備及房地產等。另外，如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。而且，專門借款費用在資本化期間可全額資本化，不再與資產的支出掛鉤；對于一般借款費用，在計算其資本化金額時，需要根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數，乘以所占用一般借款的資本化率，最終確定應予以資本化的利息金額。毫無疑問，這將使資產負債表中固定資產、存貨等資產總額增加。
　　（二）新借款費用準則將會提升企業的經營業績
　　由于新準則擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍、一般借款也可以資本化、且借款費用增加了扣除項目，這些變化都會增加企業的資產價值，減少當期財務費用，在短時期內將會提升企業的經營業績，從而吸引經營者加大投資。
　　（三）新借款費用準則能夠增強企業會計信息的可比性
　　以折價或溢價的攤銷方法和調整內容對發行債券企業來說，溢價是以后多支付利息的提前收回，而折價是以后少支付利息的提前支付，溢折價的實質是利息的調整。舊準則規定，如果專門借款存在折價或溢價，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額對資本化率作相應的調整。新準則規定，借款存在溢價或折價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。
　　四、 執行過程中存在的問題及對策
　　（一）新準則與舊準則的銜接
　　在會計準則修