淺析新所得稅稅法的變化及其納稅籌劃

　　一、 新所得稅法的變化
　　2008年1月1日起實施的新所得稅稅法及實施細則在納稅人、所得稅稅率、收入構成、準予扣除項目扣除標準、稅收優惠等方面有了很大變化，下面一一說明。
　　將納稅人統一分為居民企業和非居民企業，不再有內、外資之分。新稅法按照“登記注冊地標準”和“實際管理機構標準”相結合的辦法將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。凡登記注冊地或實際管理機構在中國境內的企業為居民企業，否則為非居民企業。
　　所得稅稅率發生變化。新稅法規定居民企業的所得稅稅率統一為25%，不再有內外資企業稅率區別，非居民企業所得與境內管理機構有實質聯系，稅率為25%，其他為20%。
　　收入構成發生變化。新企業所得稅法規定的收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入，較舊稅法相比更加詳細、規范。
　　準予扣除項目的扣除標準發生變化。新稅法所得稅稅前準予扣除項目的標準發生變化的有：工資及三項經費、公益性捐贈、廣告費和業務宣傳費、業務招待費、資產減值。
　　 工資及三項經費：新稅法由原來按職工工資標準扣除變為只要是合理的工資支出均可以稅前扣除，三項經費由原來計提的三項經費可以扣除變為實際發生的三項經費才可以扣除，扣除限額不得超過一定的比例。
　　 公益性捐贈：符合條件的公益性捐贈的扣除標準變為年會計利潤總額的12%
　　 廣告費和業務宣傳費：符合條件的廣告費和業務宣傳費統一按照年營業收入凈額的15%計算扣除限額。
　　 業務招待費：新稅法規定符合條件的業務招待費的扣除標準變為發生額的60%和年營業收入凈額的0.5%兩者中較低者。
　　 資產減值：統一規定計提的資產減值不可以稅前抵扣。
　　稅收優惠政策發生變化。新企業所得稅法則充分考慮總結現行的所得稅優惠政策，進行了全面的調整和規范：一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率；二是對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率；三是擴大對創業投資企業的稅收優惠；四是對企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠；五是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；六是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策；七是法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區（即經濟特區）內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區（即上海浦東新區）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；八是繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業（即西部大開發地區的鼓勵類企業）的所得稅優惠政策等等。
　　二、合理利用新稅法進行納稅籌劃
　　精心選擇納稅人身份。新稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人，并規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，對其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合