增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與披露的影響

[摘 要]自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型正式在全國范圍內(nèi)實(shí)施，這一政策的變動(dòng)必然對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和披露產(chǎn)生重大的影響。本文結(jié)合實(shí)施一年以來的一些具體情況和問題，對(duì)這一影響進(jìn)行闡述，以期為廣大管理者、經(jīng)營者以及投資者等財(cái)務(wù)信息使用者提供有用的信息。

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型 會(huì)計(jì)核算 信息披露

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅在性質(zhì)上屬于間接稅。其計(jì)稅方法是通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額抵減外購項(xiàng)目在前面已經(jīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額最終得出應(yīng)交的增值稅稅額。所謂增值稅轉(zhuǎn)型是指由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，這二者的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)行稅額可以在稅前予以一次性扣除。此次增值稅改革明確規(guī)定自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，同時(shí)為了堵塞改革帶來的稅收漏洞也明文規(guī)定了購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

一、根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)在日常核算過程中將會(huì)發(fā)生很大的變化，主要體現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)的核算處理上

1. 購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在的差異。在轉(zhuǎn)型以前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員是把進(jìn)項(xiàng)稅一并計(jì)入固定資產(chǎn)的產(chǎn)本，即借“固定資產(chǎn)”，貸“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目;而轉(zhuǎn)型后處理將變?yōu)榻琛肮潭ㄙY產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸“銀行存款”等科目。

2. 自建固定資產(chǎn)核算存在的差異。轉(zhuǎn)型以后將外購材料用于在建工程時(shí)不用在做貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”之一筆了。

3. 處置固定資產(chǎn)時(shí)存在的差異。轉(zhuǎn)型后根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))的規(guī)定: 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)做如下處理:借“銀行存款”，貸“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

這次增值稅轉(zhuǎn)型改革為了配合對(duì)企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定，還同時(shí)取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;將小規(guī)模納稅人征收率由以前的商業(yè)企業(yè)4%和工業(yè)企業(yè)的6%統(tǒng)一降低為3%;也將礦產(chǎn)品增值稅稅率從以前的13%恢復(fù)為17%。

二、這些相關(guān)的政策的變更在給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來了變化的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的披露產(chǎn)生了影響

1. 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生了影響。通過對(duì)一些上市公司的近三年的年報(bào)、半年報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和累計(jì)折舊都呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，但總的賬面價(jià)值和累計(jì)折舊卻有增加的趨勢(shì)，由此可以看出企業(yè)抓住此次轉(zhuǎn)型帶來的政策機(jī)遇，更新改造了固定資產(chǎn)。

2. 對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用產(chǎn)生了影響。轉(zhuǎn)型以后固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再是計(jì)入固定資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也就有所降低。同時(shí)由于增值稅費(fèi)的減少，相應(yīng)的教育費(fèi)附加以及城建稅也將會(huì)減少，在這二者的共同影響下，企業(yè)的利潤就增加了，企業(yè)所得稅也就相應(yīng)增加。而增值稅方面因此卻恰恰相反，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，則實(shí)際應(yīng)交的增值稅方面稅費(fèi)就減少了。經(jīng)過二者的此消彼長，最后企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)還是下降的，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3. 對(duì)企業(yè)利潤水平產(chǎn)生了影響。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化，使得企業(yè)折舊費(fèi)用較少，最終使企業(yè)利潤有所增加。轉(zhuǎn)型后企業(yè)通過對(duì)固定資產(chǎn)的更新改造，使得企業(yè)生產(chǎn)能力增強(qiáng)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的利潤增加。

三、由于這是僅僅是轉(zhuǎn)型后的第一年，有很多因素我們可能沒有預(yù)測(cè)得到，也沒能在轉(zhuǎn)型以前就做好相應(yīng)的控制對(duì)策

1. 本次改革中只提到了對(duì)新購進(jìn)固定資產(chǎn)的處理，而對(duì)存量固定資產(chǎn)的處理還沒有拿出具體的方案。各地區(qū)各行業(yè)自行處理，造成了全國各地混亂局面，不利于稅收管理和稽核。并且這次改革是在全國范圍內(nèi)同意實(shí)施，以前的試點(diǎn)地區(qū)的存量固定資產(chǎn)也不再按照以前的增量計(jì)算退稅辦法，這導(dǎo)致了以前存留的尚未退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從“待抵扣”狀態(tài)進(jìn)入了“不抵扣”狀態(tài)，不利于會(huì)計(jì)的持續(xù)計(jì)量和核算，也不利于上市公司信息的披露。

2. 本次改革正值全球金融危機(jī)后進(jìn)行，比我國計(jì)劃的稅制改革有所提前，我國目前的經(jīng)濟(jì)還不足以支撐這次改革帶來的巨大稅收漏洞，為了彌補(bǔ)一部分稅收，國家對(duì)卷煙等消費(fèi)品的稅率有所調(diào)增。這一明顯的外部環(huán)境變化將對(duì)此次改革的效果帶來影響。

3. 本次改革企業(yè)加大了機(jī)器設(shè)備的購進(jìn)與更新，提升了企業(yè)的機(jī)器化水平，從而增強(qiáng)了企業(yè)的生產(chǎn)能力，企業(yè)就會(huì)減少勞動(dòng)雇傭量，最終加大就業(yè)難度，使社會(huì)就業(yè)問題加重。

4. 本次改革小規(guī)模納稅人的稅率雖然有所下調(diào)，但不能享受到實(shí)惠。此次增值稅轉(zhuǎn)型允許固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。但僅僅是規(guī)定的一般納稅人，小規(guī)模納稅人仍然采用簡易辦法征收增值稅，不得抵扣。

5. 本次改革涉及的增值稅的范圍不廣，準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械等，而房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)沒有納入可以抵扣的范圍。

綜上所述，此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)帶來了政策上的優(yōu)惠，使企業(yè)加大了投資力度，有利于企業(yè)利潤的增加，可以助推企業(yè)度過金融危機(jī)，加快企業(yè)的發(fā)展。但是怎么樣處理自身發(fā)展與社會(huì)責(zé)任的關(guān)系的難題也擺在了企業(yè)面前。

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