我國民營企業的內部審計

喻 強 高子捷

隨著民營企業經營規模的不斷擴大,規范企業內部管理、提高企業綜合競爭力已成為其持續發展的必然。作為企業內部管理重要組成部分的內部審計已越來越受到企業管理當局的重視。然而,我國民營企業內部審計的設立不同于國有企業,它是基于提高自身經營活動的經濟性和效率性而做出的一種主動選擇。因此,研究民營企業內部審計問題,對克服民營企業內部審計的固有弊端、提高內部審計水平具有重要的現實意義。

一、我國民營企業內部審計的特點

1.目標明確,對企業忠誠度高。內部審計是企業內部控制系統的一個組成部分,受雇于企業,是為維護企業的利益而存在的,其發展與企業的命運休戚相關。民營企業內部審計目標非常明確,就是保護投資人的財產安全,幫助組織成員實現企業目標,為企業增值服務。內部審計制度的制定,審計人員的任務、職責和薪酬待遇以及職務的升降等,都同他們完成目標的情況直接相關。因此,內部審計人員對其所在的企業有較高的忠誠度,在開展審計業務時,一般不會輕易放過任何可能危害企業利益的線索,使審計的職能得以充分發揮。

2.方法靈活,審計針對性強。圍繞著十分明確的目標,民營企業內部審計在方法和程序上十分靈活。隨著市場競爭的加劇,內部審計的工作范圍逐漸擴大,加上職業的敏感性,使內部審計能從多角度、多環節開展工作。在工作中,由于最高管理層的命令或指示是至高無上的,內部審計人員根據上層的授意,運用自己的智慧,采取有效的方法去反映問題,尋找審計證據。在審計方法上,審計人員不太注重理論上的審計程序,而一般多針對可能產生的漏弊和動機、環境、行為進行充分估計,靈活應用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法,對可疑問題進行內查外調,以掌握足夠的證據,提高了內部審計的效果。

3.較為注重成本效益。審計是需要成本的,成本的付出要同取得相應的收益相配比,否則就沒有必要設立內部審計機構。因此,民營企業內部審計機構設置的規模、人數、職位等,都要服從成本效益原則。因而,民營企業內部審計機構一般較為人員精簡,工作效率較高。在審計過程中,由于內部審計人員熟悉企業情況,有豐富的內部審計經驗,往往在項目計劃階段就可以制定出比較詳細的具體審計目標,從而減少了資料的收集、審前調查的工作量;項目的實施又可融合其他項目進行,一舉多得,降低了審計成本,提高了審計效率。

二、我國民營企業內部審計中存在的主要問題

1.機構設置和管理較為混亂。由于民營企業對內部審計的認識和需求尚處于一種非理性的階段,他們認為設置內審機構是企業的自身行為,內部審計機構是否設置以及如何設置直接取決于老板的個人行為。如果老板認為沒有必要設置內審機構,企業也就可能不設置,這也是目前我國還有相當一部分經營規模較大的民營企業還未建立內部審計機構的原因之一。既使已經設置內部審計機構的,其機構設置也很不相同,除獨立設置外,既有與財務部門合并的,也有與監察、甚至安全保衛等混合設置的;既有受董事會、監事會管理的,也有受總經理或受總會計師管理的。形式多種多樣,方法各不相同,嚴重影響了內部審計工作的獨立性,導致企業內部關系不順、工作職責不清,內部審計監督的力度弱化,使整個企業內部審計工作難以總體規劃和全面安排。

2.審計工作不夠規范。正是由于內部審計機構設置較為混亂,導致了民營企業內部審計業務不夠規范,工作開展無序。其主要表現在:一是審計工作隨意性較大。一般民營企業內部審計工作開展缺少統一的行業規范和實務操作標準,很多企業沒有年度審計計劃,平時由企業老板隨意安排,工作忙亂無序;二是審計程序不夠規范。主要是在審計前一般不下達書面審計通知書,只憑口頭通知;不編制審計計劃,取證不完整,審計結束后不與被審計對象溝通交流等;審計文稿和歸檔不按要求處理,有的審計底稿過于簡單,甚至根本不留底稿,不注重體現審計的軌跡和審計結果。三是審計業務范圍較為狹隘。多數企業的控制人往往只讓內部審計盯住自己最不放心的部分,如原材料的采購、產品的銷售、資金的投放和回籠等局部環節,審計依據主要是企業的憑證、賬簿、報表等,忽略了內部審計主要目的是為了防弊與提高效益,幫助企業防范和控制風險。

3.國家觀念比較淡薄。審計應當是公正的、無私的。由于民營企業的特殊性質和環境的制約,內部審計機構的工作容易受制于企業所有者,所以它的獨立性、客觀性往往大打折扣,審計人員的職業判斷,實施手段的空間,都受到極大的限制。企業投資人個人的好惡、印象、習慣、作風都會直接影響內部審計的方向和重點,從而影響審計結論;投資人某種錯誤的授意和暗示,可能會使內部審計結論是非顛倒。同時,民營企業是以營利為目的的經濟組織,企業的投資人之所以創辦企業,其目的是為了獲得充足的回報。因此,當企業的利益與國家的利益發生沖突時,他們往往會犧牲國家利益而使企業股東獲得最大收益。企業投資人的這種思想、行為自然而然會對企業內部審計產生極大的影響,導致內審人員自覺地維護企業利益,幫助企業盡可能占國家的便宜,以便獲得投資人的酬勞。

4.審計人員“元老”問題嚴重,專業素質較差。我國民營企業大多是由最初的個體、合作企業發展而來的,發起人往往成為企業的主要高層管理人員。這些人大多文化水平較低,在企業創辦初期,他們還有能力管理企業,可是隨著企業規模擴大、逐步向現代化企業轉變,他們就會感覺管理企業力不從心。然而,由于我國民營企業家的“家族情懷”以及人對財產固有的排他性,使得這些人仍然占據著企業高層管理位置,既使在相對獨立的內部審計機構中,其負責人也大多為創始人或他們的親信。這些人往往不懂審計,簡單地把審計看成是查帳,這樣也就無法更好地領導內部審計工作。另外,由于對內部審計從業人員沒有嚴格的資質要求,很多內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來,專職人員少,兼職人員多,導致內審人員素質良莠不齊,缺乏必要的審計專業知識和技巧,現代審計技術手段掌握不夠,電算化內部審計幾乎處于空白,內審人員的整體素質較差。

三、完善我國民營企業內部審計的對策

1.完善內部審計相關法律制度。一個完整的內部審計制度體系,必須有理論作指導、組織作保證、法規作依據。因此,作為內部審計重要依據的法律制度,對內部審計的理論和實踐將產生深遠的影響。目前,我國政府審計有《審計法》作為其法律依據;社會審計有《注冊會計師法》作為其法律依據;而內部審計規范體系中的最高層次卻只有《審計法》中的規定:“國務院各部門和地方政府各部門,國有金融機構、企事業組織應該按照國家的有關規定建立健全內部審計制度”。其中,也并沒有要求民營企業必須建立健全內部審計制度;而審計署早在2003年頒布的《關于內部審計工作的規定》中明確,非國有經濟組織開展內部審計工作,可參照本法規定的有關條款執行。但該法規是一項部門法規,法律級次明顯偏低,以此來指導現代民營企業內部審計工作,缺乏一定的權威性。因此,為提高民營內部審計制度的法律地位,使民營內部審計跟上形勢的發展,有必要制定一部《內部審計法》,并將民營企業內部審計工作納入到統一規范之中,使其內部審計工作有其法律依據。

2.促進民營企業產權多元化。一個成熟的產權制度應該包括三方面內容,首先是產權清晰;其次是產權的流動性;第三是產權結構的合理性。從變革產權制度來說,企業的產權結構應該是多元的,不應是一元的。當企業的規模不斷擴大,民營企業將從初創期步入到一個快速成長期。企業的快速成長需要巨大的資本與人力資源的投入,而封閉的一元化股權結構難以滿足這一需求。對資本的需求,迫使原有的企業主不得不考慮產權改革,以吸引更多的外來投資者,以滿足企業進一步擴大的需要。隨著我國資本市場化進程的加快,特別是2009年深交所證券市場創業板的建立,民營企業對自身的產權改革將日趨加快。股權結構多元化使得企業融資渠道不再封閉,并開始逐漸擺脫企業家族的全權控制。股權結構多元化的過程同時也是企業主與其他投資者進行對接、合作的過程。投資者入股企業后為了規避風險、獲取利潤,必然會在財務、管理上進行監督,這一壓力有利于民營企業的內部組織結構及經營運行機制規范化,這將會對內部審計機構提出更高要求,從而推動內部審計的發展。

3.努力提高內部審計人員的素質。素質良好的內部審計人員是內部審計有效增加組織價值的根本保證。內部審計人員在進行審計時要做到客觀、公正、誠實、守信,必須要精通會計、審計、經濟法規等知識,必須嚴格遵守審計準則和職業道德規范。在西方發達國家,對內審人員的知識層次要求很高,其內審人員結構相對合理,財會人員、工程技術和管理人員、法律人員各約占1/3,從而保證能順利地開展內部審計工作,并取得明顯效果。在我國民營企業中,內部審計人員很多不具有專業基礎知識,并且知識結構也很不合理,具有專業知識的也多為財會人員。因此,優化內部審計人員構成,提高內審人員的專業素質,對有效開展民營企業內部審計有著重要意義。

(作者單位:成都信息工程學院)