個人所得稅的納稅籌劃

文/朱靜芬

個人所得稅的納稅籌劃

文/朱靜芬

本杰明·富蘭克林曾這樣說過：人有兩件事情是無法避免的，一個是死亡，另一個就是納稅。因此，隨著我國居民收入水平的逐年提高，如何在不違法的前提下，對個人所得進(jìn)行有效的納稅籌劃以達(dá)到賦稅最小化，已成為人們生活中的熱門話題。以下我們通過幾個案例的討論，提出個人所得稅納稅籌劃的對策，以起到拋磚引玉的作用。

利用捐贈進(jìn)行稅前抵減

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。另外有27 項可以全額扣除，并不受30%扣除額的限制，包括：紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所、中國福利會等。

案例：張某2009年12 月取得工資收入4000元，決定將其中1000 元捐給社會公益事業(yè)。他可以選擇直接捐贈給貧困失學(xué)兒童、或捐贈給“希望工程”、或捐贈給中國福利會。

⒈如果直接捐贈給失學(xué)兒童，不得在稅前扣除。應(yīng)納稅額=（4000- 2000）×15%- 125=175元。

⒉對“希望工程”的捐贈，不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，允許扣除。工資薪金可扣除限額=（4000- 2000）× 30%=600元，小于實際捐贈額1000元，應(yīng)按600元扣除。當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額=（4000- 2000- 600）×10%-25=115元。

⒊捐贈給中國福利會，可以在稅前全額扣除。當(dāng)月應(yīng)納所得稅稅額=（4000-2000-1000）×10%-25=75元。

可見，通過紅十字會等27 種不受30%數(shù)額限制的機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)全額扣除為最佳方案。另外，需要注意的是個人在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上必須符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅，如四川汶川大地震捐款就要符合《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2008]55號）規(guī)定，地震“特殊黨費”要按照國稅發(fā)[2008]60號文件規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

勞務(wù)報酬納稅籌劃

我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率，實行三級的超額累進(jìn)稅率。征稅以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，支付的次數(shù)越多，扣除的費用也就越多。因此，如屬于同一項目但連續(xù)取得幾次收入的，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次繳納個人所得稅。另外，也可通過將部分報酬轉(zhuǎn)作費用，將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費用改由業(yè)主承擔(dān)，從而降低勞務(wù)報酬總額。

案例：孫某與某公司簽訂管理培訓(xùn)合同，一次性收取勞務(wù)費26000元，則應(yīng)納個人所得稅額為：26000×（1-20%）30% - 2000=4240元。若勞務(wù)費分10個月每月收取2600 元，則應(yīng)納個人所得稅額為：（2600-800）× 20%×10=3600元。可見，分次取得勞務(wù)收入可節(jié)稅640 元。若孫某自己負(fù)擔(dān)交通、食宿費約6000元，其實際收入為：26000-4240-6000=15760元。若交通、食宿費由公司負(fù)擔(dān)，則應(yīng)納個人所得稅額為：（26000-6000）×（1-20%）×20%=3200元。實際收入為20000-3200=16800元。可見，將部分報酬轉(zhuǎn)作費用要節(jié)稅1040元。

有這樣一句話說得好：“愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧者做納稅籌劃。”稅收是一門博大精深的學(xué)問，個人所得稅納稅籌劃的方法還有很多，如稿酬所得的納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃等，有待廣大讀者進(jìn)一步去探究。

編輯：黃靈 yeshzhwu@gmail.com