淺析我國審計獨立性影響因素

唐 琪

1 審計獨立性的概念

審計是指審計主體受到委托后,根據國家相關法律及會計準則,獨立檢查被審單位會計賬目,監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。曾任美國注冊會計師協會職業道德委員會主席的托馬斯?G ?希金斯指出:“注冊會計師必須擁有獨立性,實際上有兩種,即實質上的獨立性和形式上的獨立性。”實質上的獨立性,是指注冊會計師必須保持公正、客觀和懷疑的工作態度,在發表審計意見時其專業態度不能受外界因素影響。形式上的獨立性,是指會計師事務所或鑒證小組為了避免出現重大錯報,使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。在審計工作之中,審計師既要保持實質上的獨立性,也要保持形式上的獨立性。

2 我國審計獨立性的現狀

2005年9月28日,審計署發布了第四號審計結果公告,在其進行抽查的16家會計師事務所中,14家出現問題。其中有37名注冊會計師出具的19份審計報告存在失實或疏漏。擁有專業勝任能力的注冊會計師不僅未能對虛假財務報告客觀公正地發表審計意見,反而難以擺脫與上市公司合謀舞弊的嫌疑,這不僅造成了證券市場的混亂和投資者慘痛的投資損失,而且中國注冊會計師的獨立性、公正性遭到了質疑,使得中國的注冊會計師行業步入了信譽危機時代。

我認為,造成我國審計獨立性缺失的主要原因有兩個。其一,在有些情況下審計委托人的缺失使管理層擔任了審計委托人和審計客體的雙重角色,這樣就使審計三個要素的基本關系發生了改變。因此審計師不得不對審計付費者進行審計,而一旦與審計客體建立起了薪酬關系后,就會出現審計費用和審計質量的矛盾,這樣的話,審計獨立性的保持可想而知。其二,中國特色的社交文化也在一定程度上影響了審計的獨立性。在中國,處處講情面,處處講朋友,因此審計師在進行審計工作時,常常或多或少地受到一些管理層的款待,雖然有些款待微不足道,但審計師為了顧及他人情面,都會或多或少接受一些,比如由管理層請客吃飯等。這些款待雖然很少,但總得來說,確實對審計師的獨立性造成了一定的影響。另外,我國法律體制不夠完善,對注冊會計師的管制力度不夠,也是造成審計師獨立性缺失的原因之一。

3 不完善制度對審計獨立性的影響

完善制度主要指兩方面,一是指被審計單位制度的不完善,比如審計業務的委托制度;二是指審計機構本身的制度不夠完善,對注冊會計師的選聘權和監督權存在分離。

3.1 現行審計委托模式對審計獨立性的影響

大部分上市公司由于從國有企業改制而來,導致法人治理結構存在諸多問題。國有股份占絕對控股地位的現實造成了所有者終極代表人的缺位,在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在“一股獨大”的問題,董事會人員組成中以內部人和控股股東代表為主,缺少外部董事、獨立董事,因此沒有適當的權利制衡,使中小股東權益得不到保障,且相當一部分上市公司的董事長與總經理合二為一,“內部人控制”現象十分嚴重。

這樣的話,相當于是委托人和審計客體合二為一,造成審計主體、審計客體和委托人三個審計因素的關系混亂,經營者由審計客體人變成了審計委托人,由他們聘請注冊會計師審計,并決定注冊會計師的續聘、收費等事項。這種委托人與被審計人合二為一的狀況打亂了委托人、被委托人與審計人三方有序的平衡關系,使注冊會計師在審計關系中處于明顯的被動地位,破壞了注冊會計師審計的獨立性。

3.2 注冊會計師選聘權與監督權分離對審計獨立性的影響

注冊會計師的選聘權往往屬于董事會或審計委員會,而對注冊會計師的監督權卻主要由注冊會計師協會或會計監督委員會來行使。董事會及審計委員會對注冊會計師的監督,主要是看注冊會計師是否按審計業務約定書的時間完成審計工作、提交審計報告,而對審計報告的質量,由于信息不對稱和受專業能力的限制,而無法監督。注冊會計師協會對注冊會計師行業的檢查,因缺乏激勵機制而沒有監督的積極性,監督的獨立性也很低,實踐證明其監督的效率是很低的。

4 審計者個人方面對審計獨立性的影響

審計者是審計業務的執行者,對審計意見的發表有著直接的關系。如果審計者因個人經濟利益或其他方面因素影響了自己的獨立性,那么審計業務的獨立性必將受到極大的影響,會對被審單位利益相關者的經濟利益造成巨大的損失。

個人經濟利益對審計獨立性的影響

4.1 個人經濟利益對審計獨立性的影響

經濟利益,是指從某一尸體的股票、債券及其他證券,貸款及其他債務工具中獲取的利益,包括取得這種利益及于其直接相關的衍生工具的權利和義務。經濟利益包括直接經濟利益和間接經濟利益。直接經濟利益是指個人或實體直接擁有并控制的經濟利益(包括授權他人管理的經濟利益),也指個人或實體用過集合投資共計、房地產、信托或其他中間工具而擁有的經濟利益,且能夠對這些工具施加控制或者有能力影響投資決策。簡直經濟利益指個人或實體通過集合投資工具、房地產、信托或其他中間工具擁有的經濟利益,不能對這些工具施加控制,或沒有能力影響投資決策。

如果審計人員或其直系親屬在審計單位中取得了直接經濟利益或重大間接經濟利益,必將產生重大的自身利益威脅,這樣會對審計人員客觀、公正獨立地進行審計判斷產生巨大影響,就無法發表合理的審計意見,對所有利益相關者造成損失。

4.2 審計人員的輪換對審計獨立性的影響

據相關規定,執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人,其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內,該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。如果某一審計人員任職時間過長,則難免會和被審單位的管理層過于“親近”,也許審計人員就會對管理層的一些不當行為睜一只眼閉一只眼,這樣就對審計的獨立性產生的一定影響。

げ慰嘉南:

[1]于生生.審計獨立性.《財會研究》.2006年第7期

[2]鄒婷.我國民間審計獨立性的影響因素分析及對策.《金融財經》.2008年第7期

[3]曾瑩.提高注冊會計師審計獨立性的建議.《財會通訊》.2004年第6期