淺談法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵

秦懷博

【摘 要】法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的交叉學(xué)科,是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,會(huì)計(jì)與法學(xué)相互滲透而產(chǎn)生的一門(mén)新的會(huì)計(jì)學(xué)邊緣學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的法律問(wèn)題進(jìn)行處理,并向法庭提供相關(guān)證據(jù)。

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)涵探索

中圖分類(lèi)號(hào):F253.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-8283(2010)07-0147-01

法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于 20 世紀(jì) 70 年代的美國(guó),隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法務(wù)會(huì)計(jì)越來(lái)越呈現(xiàn)出其適用性。在發(fā)達(dá)國(guó)家,法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)已成為社會(huì)熱門(mén)職業(yè)之一。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng),積極發(fā)展自身的法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén),業(yè)務(wù)大量增加。二十一世紀(jì)的中國(guó),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加完善,會(huì)計(jì)面臨愈來(lái)愈復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境;同時(shí)以法治國(guó)方針的落實(shí)要求國(guó)家更多的以法律形式來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在此情形下,我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求將越來(lái)越迫切。在我國(guó),法務(wù)會(huì)計(jì)總體上處于起步階段。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究始于上世紀(jì)末,已取得了初步成果。但由于法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)間較為短暫,至今法務(wù)會(huì)計(jì)尚無(wú)明確統(tǒng)一的含義。

法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與法律相結(jié)合的邊緣學(xué)科,這一點(diǎn)會(huì)計(jì)理論界已取得共識(shí)。但是,法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵是什么,依舊是各持一詞。中外會(huì)計(jì)學(xué)者從不同的方面對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行了闡述。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家 杰克?貝洛各尼與洛貝特?林德奎斯特認(rèn)為所謂法務(wù)會(huì)計(jì)就是運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題進(jìn)行解釋與處理,并向法庭提供相關(guān)的證據(jù)。不管這些法庭是刑事方面還是民事方面。加拿大會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特也給出了法務(wù)會(huì)計(jì)的定義:法務(wù)會(huì)計(jì)是一種處理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)交易關(guān)聯(lián)的法律問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法。畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所在香港召開(kāi)的“舞弊與法務(wù)會(huì)計(jì)”討論會(huì)上,將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為“通過(guò)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用及對(duì)未決策問(wèn)題的調(diào)查,將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科。結(jié)合中國(guó)國(guó)情,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者也對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義做出了表述。蓋地分別從學(xué)科和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度給合法務(wù)會(huì)計(jì)定義:從實(shí)務(wù)角度看,法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要,以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ),以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù),處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),或者以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件、委托業(yè)務(wù);從學(xué)科角度看,法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ),融會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)于一體的一門(mén)邊緣交叉學(xué)科。戴德明對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)作出了獨(dú)特的闡述:法務(wù)會(huì)計(jì)是司法會(huì)計(jì)的一種,當(dāng)司法會(huì)計(jì)的目的是為在法律框架下規(guī)范和保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí),司法會(huì)計(jì)就可稱為法務(wù)會(huì)計(jì)。李若山認(rèn)為,法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí),財(cái)務(wù)知識(shí),審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題,提出自己的專(zhuān)家意見(jiàn)作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門(mén)新興職業(yè)或?qū)I(yè)領(lǐng)域。

中外會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵展開(kāi)的探討為我們?nèi)胬斫夥▌?wù)會(huì)計(jì)提供了有益的啟示。通過(guò)比較不同會(huì)計(jì)學(xué)者的定義,有助于更好的認(rèn)識(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)。

對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理解,這些不同的定義存在某些共識(shí)。首先,其理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論。法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要而產(chǎn)生的融合會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的一門(mén)邊緣性交叉學(xué)科。其次,其反映對(duì)象是法律問(wèn)題。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該對(duì)特定法律問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)反映。再次,其技能是會(huì)計(jì)知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的法律事項(xiàng)必然會(huì)有特定的資金運(yùn)動(dòng),記錄這些運(yùn)動(dòng)的就是會(huì)計(jì)信息。法務(wù)會(huì)計(jì)人員只有具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能,才能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的鑒定、判斷,也才能正確反映法律事項(xiàng)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后,其目的是提供訴訟支持。也就是法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受法律事項(xiàng)當(dāng)事人的委托,向法庭提供專(zhuān)家證言,為維護(hù)當(dāng)事人的利益服務(wù)。

對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理解,這些不同的定義也存在一些分歧。主要的分歧在于闡述法務(wù)會(huì)計(jì)的角度不同。有些學(xué)者認(rèn)為,法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以會(huì)計(jì)為出發(fā)點(diǎn),研究和解決法律中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。許多國(guó)外學(xué)者持此觀點(diǎn), 我國(guó)學(xué)者蓋地也贊同這一觀點(diǎn)。有些學(xué)者認(rèn)為,法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以法律為出發(fā)點(diǎn),研究和解決會(huì)計(jì)中的法律問(wèn)題。這種觀點(diǎn)的主要代表是戴德明。還有學(xué)者認(rèn)為,法務(wù)會(huì)計(jì)一方面要研究和解決法律中的會(huì)計(jì)問(wèn)題,另一方面還需分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因、性質(zhì)、責(zé)任。這種觀點(diǎn)的主要代表是李若山。

明確的專(zhuān)業(yè)分工是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的標(biāo)志。法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員只能處理事實(shí)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題,而法律問(wèn)題應(yīng)由法律工作者解決。要求法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員既從事會(huì)計(jì)工作,又從事法律工作,顯然違背了社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工原則。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)研究和分析法律實(shí)踐中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。至于會(huì)計(jì)中的法律問(wèn)題應(yīng)屬于法學(xué)的范疇。因此,法務(wù)會(huì)計(jì)處理對(duì)象應(yīng)該是法律中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

理解法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵需要注意以下幾個(gè)方面:第一。法務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種服務(wù)活動(dòng)。作為一種活動(dòng),法務(wù)會(huì)計(jì)為法律事項(xiàng)的處理或解決服務(wù),是會(huì)計(jì)工作者對(duì)當(dāng)事人提供的專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持。弗蘭西斯?威樂(lè)曼 (Ferlanxis,Welema)曾說(shuō),“我們已經(jīng)不再可能通曉萬(wàn)物,但是我們需要對(duì)世事都略有所知,同時(shí)又能專(zhuān)精于某些事物,在民事和刑事案件中,需要越來(lái)越多的專(zhuān)家證人。在專(zhuān)業(yè)分工的時(shí)代里,我們需要專(zhuān)家來(lái)幫助陪審團(tuán)對(duì)于一般人不甚了解的事物進(jìn)行審查。”法務(wù)會(huì)計(jì)可以改善法官對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)訴訟中會(huì)計(jì)證據(jù)的分析和認(rèn)定。具體說(shuō)來(lái),法務(wù)會(huì)計(jì)所提供的服務(wù)包括:法務(wù)會(huì)計(jì)人員以專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)的身份受法律事項(xiàng)當(dāng)事人或代理人的委托為其解答會(huì)計(jì)問(wèn)題,提供會(huì)計(jì)調(diào)查和服務(wù);或以專(zhuān)家證人身份就案件涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)表專(zhuān)家意見(jiàn);或作為法律事項(xiàng)當(dāng)事人,代理人的助手,隨時(shí)為其處理相關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。第二。法務(wù)會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)調(diào)查和訴訟支持。會(huì)計(jì)調(diào)查的工作內(nèi)容是調(diào)查并分析與法律事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)事實(shí)。訴訟支持是指法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員作為專(zhuān)業(yè)人員幫助支持審判證據(jù)。第三,法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是法律事項(xiàng)所涉及到的會(huì)計(jì)資料。主要有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及經(jīng)濟(jì)合同、統(tǒng)計(jì)資料、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄等。第四,法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作者對(duì)法律事項(xiàng)當(dāng)事人所提供的專(zhuān)業(yè)支持,理應(yīng)以豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)作為其工作基礎(chǔ)。但是,如果在工作中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)定有沖突,必須以法律規(guī)定為準(zhǔn)。綜上所述,法務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)以會(huì)計(jì)、審計(jì)為基礎(chǔ),運(yùn)用一定的調(diào)查技術(shù),對(duì)法律事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查,并提供訴訟支持的服務(wù)性邊緣學(xué)科。

げ慰嘉南:

[1] 卞繼紅.對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)與思考[J]. 華東經(jīng)濟(jì)管理,2003,(5).

[2] 蓋地、張敬峰. 法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)述[J] . 會(huì)計(jì)研究,2003,(5)

[3] 李若山 .法務(wù)會(huì)計(jì)—21世紀(jì)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域[J] . 會(huì)計(jì)之友,2000,(1)