淺議施工企業內部審計

呂月芳

企業的內部審計是為了加強企業內部管理和提高經濟效益,對企業內部的一切經濟活動進行監督和評價,其目的是查處企業財務收支中各種違法違規問題,維護國家利益,促進廉政建設,防止國有資產流失。就施工企業而言,適時地開展管理審計是內審工作發展的重要方向,是建立現代施工企業制度、推進公司治理的需要。

1 內部審計的目的

內部審計的目的就是對公司的《管理制度匯編》和《管理標準和工作標準》等管理控制制度在企業組織內部各個管理職能部門營運過程中的效果做出反應和評價,主要包括:

1)保證政策、計劃、程序、法規的遵循性;

2)提高經營的經濟性和有效性;

3)保證完成所制定的經營或項目的任務和目標。

2 當前施工企業實施內部審計面臨的問題

1)管理意識淡薄,內部審計沒有得到應有的重視。

施工企業大多存在著重攬輕管的弊端,事后核算的問題仍未根本解決。管理意識不到位,極大限制了內部審計在企業中的準確定位,內部審計部門往往成為擺設,同時,由于缺乏相應的保護,內審人員與被審計單位有著不同形式的利害關系,難以維護自身的獨立性。

2)審計實施的環境不利。

目前,內審工作仍未走出財務審計的陰影,以查錯究弊、事后監督為主,即使提些建議,也處于次要地位,且大多失去時效,欠缺實際指導意義。一方面,審計人員投入大量的精力查錯究弊,另一方面,被審計單位消極配合,積極防御,搞得雙方關系較僵,一些被審計單位為了維護自身利益,甚至進行內部串通,提供虛假的資料。惡劣的審計環境嚴重妨礙了內部審計的開展。

3)審計手段落后,內部審計缺乏必要的技術支持。

電子信息平臺和通訊技術日益發達,且廣泛應用于各個領域,單就會計電算化而言,已遠遠走在了審計工作前面。許多審計還停留在手工查賬的基礎上,對新技術的應用掌握不夠。目前,計算機犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢,適宜于手工會計信息系統的傳統審計技術,實在不易發現層層設防的隱蔽問題。審計技術不解決,內部審計開展將很難收到實效。

4)內審人員整體素質偏低。

a.內審部門不太受重視,且往往費力不討好,企業優秀的管理人員不愿從事此項工作。在一些施工企業,審計部門成了閑置人員暫掛的地方,成了“冷宮”。

b.大多內審人員是從原財務部門分離出來的,專業單一,知識結構不盡合理,缺乏工程管理的相關知識和經驗,而且相當部分內審人員根本不懂工程。這樣的內審人員構成無法適應內部審計的開展,也不能充分發揮內部審計的效能。

5)審計目標和審計重點單一,涉及領域狹窄。

目前,一些施工企業內審工作仍未走出財務審計的框框,以查錯究弊、事后監督為主,欠缺實際指導意義,并且審計工作僅僅局限于財務管理和會計核算的領域,并主要以工程項目的成本界定、盈虧分析為主。

3 如何解決內部審計面臨的問題

1)嚴格審計程序,規范審計行為,確保審計質量。

審計中按照規定的程序和步驟,從審計的準備階段、實施階段到終結階段始終嚴格規范審計人員的行為,可以確保審計質量、大大降低審計風險。根據企業的特點,在審計中首先做好審前調查工作,可以布置被審計單位進行詳細的自查工作,要求對任期內所有的工程項目、所有的與審計要求有關的內容都進行自查,并向審計組提供詳細的自查資料,同時按照有關規定實行審計承諾制,嚴格區分會計責任和審計責任;其次,根據審計部門的分析和判斷,按照各工程項目的重要性程度和風險大小確定現場審計的重點;第三,在審計過程中嚴格遵循審計準則,在審計調查取證、形成工作底稿和報告初稿過程中堅持三級復核制度,并實行全員、全過程的審計質量控制制度,從而降低審計風險。

2)加強企業管理,實現項目運作全程審計。

工程項目是企業經濟活動的中心,施工企業工程項目的內部審計,圍繞工程項目的全部經濟活動,以工程項目運作全過程控制為重點,根據工程項目運作在各個不同階段的實際特性,有側重的安排相應的審計內容,明確不同階段的審計重點和審計目標,從而實現項目運作全程控制,加強項目的過程審計,真正起到審計督導的作用。一般可以把工程項目的內部審計分成三個階段:工程項目前期,以工程造價、預計合同總成本編制為審計重點;工程項目實施的中前期,以內控管理評價為審計重點;工程項目實施的中后期,以項目盈虧認定為主,以經濟責任審計為審計重點。

3)增強內審人員整體素質,培養內部審計人員隊伍。

a.迅速改變內審隊伍現狀,從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的高素質多元化人才組織結構發展。例如我集團公司,幾年來規模不斷擴張,施工領域也逐漸從傳統的鐵路市場擴展到公路、機場、碼頭、橋梁、房屋建筑等,工程項目種類繁多。公司審計人員數量較少,尤其是具有工程技術專業知識的審計人員更少,審計人員普遍缺乏工程項目的現場管理經驗,越來越不能適應企業發展的需要。審計人員通常只能采納被審計單位提供的資料,雖然有時也在審計組中安排工程技術人員,但由于專業等方面的原因各專業審計人員往往不能很好地溝通和配合,很難達到審計的目的,另外,有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映,審計人員稍有不慎,就有可能被虛假現象所迷惑。

b.通過培訓、實踐,加快提升內審人員綜合業務素質,使其掌握與內部審計相適應的現代審計手段、審計程序和審計方法,以電子信息技術為平臺,切實實現審計電算化。

c.相關職能部門組成聯合審計組,加強部門溝通,增強審計力量。

4)企業領導要重視,注意保證內部審計人員的獨立性。

a.企業管理者要充分認識內部審計的重要性,適當賦予內審人員必要的處理和處罰權。把內部審計的程序和內審人員的權限以公司管理制度的形式頒布和傳達,確保內部審計的嚴肅性,發揮內部審計的威懾作用,從而為內審人員提供一個良好的審計環境。

b.企業管理者要重視審計成果,對內審人員提出的審計決定有快速的反應,并督促有關部門執行。

c.保證內部審計業務經費和人員任用的獨立性。內審機構不與企業的經濟效益掛鉤,而與內審工作的質量與數量掛鉤。

5)拓展內部審計的作業領域,借鑒國內外先進的審計經驗和手段。

在實際工作中,內部審計應當開展哪些工作,究竟以哪種審計為重點,一般取決于特定企業不同時期的經濟責任內容、預期審計目標及客觀具體條件,經過幾十年的發展,會計師事務所在中國到處都是,我們可以適當借鑒他們的方法和手段,結合施工企業自身的實際,開辟新的內部審計方式和方法。

總之,在施工建筑市場,面對當前激烈的市場競爭,我們應切實開展內部審計工作,加強對企業內部審計的監督,充分發揮內部審計在會計信息失真治理中的作用,為企業的經營管理服務,為企業的長遠戰略發展服務,為企業的健康發展保駕護航。

[1] 楊 鶯.我國企業內部審計發展中存在的問題及對策[J].江南論壇,2008(3):27.

[2] 王新峰.加強我國企業內部審計[J].合作經濟與科技,2007(10):9.