如何完善企業內部會計控制制度

宋翠平

根據《內部會計控制基本規范》規定,內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。在過去的工作實踐中,由于思想認識和制度執行上的偏差,致使企業內部會計控制制度建設流于形式。隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立與完善,人們迫切要求規范會計行為,提高會計信息質量,強化經營管理,控制經營風險,防止錯誤和舞弊。可見,建立企業內部會計控制制度是現代企業制度的迫切要求,是完善企業經營管理的需要,健全有效的內部控制制度有利于促進現代企業制度的建立和完善。

1 現行企業中內部控制存在的主要問題

1.1 企業內控制度制定環節存在的缺陷

目前,有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足,對內部會計控制的建設持冷漠態度,以傳統經驗代替規范化管理措施和手段,根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立,但在內控制度的制定環節,還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下,企業內部的管理形成條塊分割,這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節,沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控,內部控制建設不成體系,步入了內控建設的另一個誤區。

1.2 內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發揮應有的功效

我國有許多企業雖然建立了內部控制制度,但仍缺乏科學性與合理性。如一些企業受利益驅動,重經營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內部控制的組織網絡不健全,控制制度的健全讓位于業務發展,以至于既定的內部控制制度失控。還有些企業對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性,導致其管理滯后,沒能及時制定出相應的處理程序和制度。

1.3 企業內部審計的監督作用存在局限性

在內部會計控制的監督過程中,內部審計既是控制活動的一部分,又是對內部控制的再控制,扮演著十分重要的角色,但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先,內部審計獨立性不夠。有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門,或與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。其次,對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員,包括內部審計人員自身在內,經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督,而且過分強調“查錯糾弊”,忽視了“防錯防弊”這一職能,未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次,內部審計人員的素質參差不齊。相當一部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持,內部審計部門力量薄弱,不能適應工作的需要。

2 完善企業內部控制制度建設的主要對策

2.1 改善公司治理結構,完善企業的控制環境

在很多企業的日常管理中,內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施,但還會頻頻出現“內部人控制”的現象,進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構,應從以下幾方面入手:

首先,改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構,保證決策的民主、科學性,遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次,完善董事會,增強董事會中董事的獨立性,充分發揮獨立董事的作用,增加決策的科學性和透明度。再次,強化監事會對財務報告的監督,并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制,引入外界有關機構對企業風險進行合理監督,減少管理層對財務報告的操控,為內部會計控制創造良好的內部環境。

2.2 完善公司的內部相關規章制度

企業內部控制制度的建立與實施是一項系統工程,應涵蓋公司全部的重要活動,并健全如下規章制度:

1)推行職務不兼容制度。企業內部主要不相容職務有:授權批準、業務經辦、財產保管、會計記錄和審核監督。這五種職務之間應實行如下分離:a.授權批準與業務經辦相分離。b.業務經辦與審核監督分離。c.業務經辦與會計記錄分離。d.財務保管與會計記錄相分離。e.業務經辦與財產保管相分離。2)杜絕高層管理人員交叉任職制度。企業高層人員交叉任職的直接后果是企業董事會與經營班子之間權責不清,制衡力度不足。在企業經營過程中,對資金調撥、資產處置、對外投資等方面缺乏應有的監控與制衡作用。3)加強授權審批控制。授權管理的基本要求是:應明確一般授權與特殊授權的界限與責任,避免責任不清,一旦出現問題又難咎其責的情況發生;要明確各類經濟業務的授權批準程序,避免越級審批、違規審批情況發生;要建立檢查制度,以保證授權所處理的經濟業務的工作質量。4)引進全面預算管理。一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展,全面預算靠的是企業內部管理體系,著眼于企業目標、落實業務活動的價值控制。全面預算管理是集事前、事中、事后監督于一身的一種有效的現代監控手段。

2.3 加強內部控制的監督與評審

在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當完善的主要工作有:

1)充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果,就必須對其施以恰當的監督,企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位,并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變,使其監督具有日常性與全過程控制性,并將監督、評價結果及時反饋,協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然,企業也可考慮引入外部監督力量(如注冊會計師)對其進行監督評價,形成有效的監督合力,以保證內部會計控制制度的有效實施。

2)在內部控制的監督上,要克服重程序輕監督的傾向。要加強對企業法定代表人的內部控制監督,還要加強對企業部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監督,以健全內部控制。

3)抓好內部控制評審。開展內部控制的評審,應從檢查內部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業內部結構、外部環境的巨大變化,企業應不斷確立新的控制點,廢除、修訂舊的規章制度,完善各項規章制度,方能滿足實現內部控制的需要。

4)強化對內部控制的檢查與考核。必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核,看企業內部控制制度是否得到有效遵循,執行中有什么問題,可能產生什么后果,并針對出現的新問題、新情況及內部控制執行中的薄弱環節,及時修正或改進控制政策。對嚴格執行內部控制制度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的,堅決給予行政處分和經濟處罰,并與職務升降掛鉤,做到有章必循、違章必究、違規必罰。

同時,還應完善內部會計控制評價體系。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價,從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節,進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法,使內部會計控制在企業的內部管理中發揮應有的作用。

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