淺議如何加強施工企業(yè)工程項目審計

關(guān) 軍

工程項目審計是指對單項工程項目從投標(biāo)中標(biāo),組織實施到竣工交付使用全過程的經(jīng)濟活動和管理進行的審計,并對工程項目的最終績效進行評價,包括了內(nèi)控制度、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責(zé)任等內(nèi)容,是一項綜合性的審計。

對工程項目進行審計,對于規(guī)范工程項目經(jīng)營行為,進一步降低項目施工成本,減少企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險,起到了不可低估的作用。但由于種種原因,目前的工程項目審計還存在著許多問題,限制了內(nèi)部審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮,那么,如何加強施工企業(yè)工程項目審計工作,本人認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加以探討。

1 目前工程項目審計中存在的問題及分析

1)工程項目管理體制不健全,企業(yè)管理層主抓責(zé)任不落實,項目經(jīng)理部組織機構(gòu)不符合要求,在實施項目審計時,難以及時、準(zhǔn)確的按審計要求提供審計資料,從而影響了審計的時效性。

2)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對的獨立性、權(quán)威性、有效性,因而工程項目審計不可避免地受到主觀或客觀上的限制,審計人員很難站在客觀、公允的立場上對工程項目的管理狀況做出客觀、公正的評價。

3)工程項目審計管理體系不健全、不規(guī)范,管理層次混亂,機構(gòu)重疊,任務(wù)重復(fù),不能協(xié)調(diào)一致。

4)審計重點不突出,影響審計層次向縱深發(fā)展,沒能抓住審計的重點,偏重于事中審計,對事前控制組織不到位。

5)企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低,影響審計工作的質(zhì)量,理應(yīng)全面對他們進行系統(tǒng)培訓(xùn),盡快提高他們的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

2 加強工程項目審計的建議和對策

1)建立健全項目管理體制,落實項目經(jīng)理責(zé)任制;2)增強領(lǐng)導(dǎo)的重視程度,賦予內(nèi)部審計機構(gòu)相對的獨立性;3)堅持依法審計,完善內(nèi)部審計制度,規(guī)范審計程序;4)工程項目審計應(yīng)突出重點,節(jié)約人力資源;5)不斷改進審計方法,加強施工過程審計,強化審計結(jié)果的執(zhí)行;6)正確處理好與被審計單位的關(guān)系,增強協(xié)同作戰(zhàn)能力;7)加強審計隊伍建設(shè),不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

3 工程項目經(jīng)濟效益審計通常采用的方法

1)審查復(fù)核法。是對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料,運用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗,在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上,進行合理的推斷、驗證、計算,通過審計人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計結(jié)論。2)對比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn),將預(yù)算數(shù)或計劃數(shù)與實際數(shù)從定量的方面進行對比分析,常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ取⒂媱澟c實際比、整體與部分比和綜合對比。3)觀察法。是審計人員對被審計的工程項目進行的實地察看,觀察是工程審計中最常用的方法之一,也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié),通過到現(xiàn)場去觀察、丈量、測算,然后再與工程結(jié)算書比較,從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。4)計算法。是審計人員對工程項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。計算完畢,與被審計單位有關(guān)部門和人員進行溝通,溝通不一致時,應(yīng)以審計人員的計算結(jié)果為準(zhǔn)。5)追蹤法。就是按照資金的流程實施審計,通過對資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的追蹤,確保建設(shè)資金合法合理的使用,在具體的審計業(yè)務(wù)中審計人員采取抽樣的方式確定樣本,完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù),從而決定是否放棄或擴大審計樣本。6)評價法。是指通過審計客體所從事的經(jīng)濟活動行為,利用數(shù)學(xué)計量或數(shù)理統(tǒng)計原理,有針對的制定出量化的評價標(biāo)準(zhǔn)或體系,科學(xué)、合理、細(xì)致的計算出經(jīng)濟評價的各項指標(biāo),它是目前審計方法中運用起來比較難的一種方法,在具體審計過程中只能具體問題具體分析。

4 工程項目審計的重點

4.1 加強合同審計

1)關(guān)于工程項目合同價的審計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標(biāo)價還是中標(biāo)后的讓利價,搞清楚這一點十分重要。2)關(guān)于工程量增減計價的審計。近幾年來,在施工過程中設(shè)計變更經(jīng)常發(fā)生。因此,項目的工程量增減很大,結(jié)算價格與合同價相差較大,審計過程中必須逐項核實。3)關(guān)于工程款及進度款支付的審計。重點是付款比例的確定,其目的是為了防止工程付超或者付平,影響工程項目的決算,避免施工隊長期不結(jié)算,導(dǎo)致固定資產(chǎn)移交困難。4)關(guān)于隱蔽工程驗收及簽證的審計。在隱蔽工程開工前以及完工后都要有3人以上的簽證(甲方2人,監(jiān)理方1人),并附有說明原因的圖紙,防止人情關(guān)和不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。5)關(guān)于對材料價格簽證的審計。在合同中明確約定,凡是沒有監(jiān)督單位參加市場調(diào)查而認(rèn)定的材料價格,只能作為暫定價或者最高限價,僅供決算時參考,不作材料結(jié)算價格的依據(jù)。6)關(guān)于保修條款的審計。嚴(yán)格按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》中第六章建設(shè)工程質(zhì)量保修條款執(zhí)行。7)關(guān)于發(fā)生工程質(zhì)量爭議或其他糾紛處理問題的審計。合同中的約定如果出現(xiàn)質(zhì)量糾紛或其他爭議,首先協(xié)商解決,協(xié)商不成只能向合同執(zhí)行地區(qū)的仲裁機構(gòu)申請仲裁或者向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。

4.2 加強工程項目竣工審計

為了使工程項目的竣工審計工作順利實施,應(yīng)遵循以下審計程序,從而達(dá)到合理公正的審計效果。

4.2.1 收集相關(guān)資料

1)工程結(jié)算資料。a.與甲方的結(jié)算報告;b.與施工隊伍的分包結(jié)算報告;c.外部租賃工具、機械的結(jié)算件或協(xié)議書。2)與指標(biāo)完成的相關(guān)資料。a.該工程項目的項目承包責(zé)任書;b.各項指標(biāo)實際完成證明資料,包含內(nèi)容如下：工程工期、工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)及文明施工、工程款回收率、工程各項收支與管理、利潤總額。3)與財務(wù)、成本狀況相關(guān)的會計資料。a.該工程的會計憑證、工程施工明細(xì)分類賬;b.材料采購臺賬、采購單據(jù)、各月份材料收發(fā)單。4)工程經(jīng)濟活動分析。工程的經(jīng)濟活動分析要有文字分析,并填制表格。

4.2.2 具體審計程序

1)債權(quán)核實。a.應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款;核實甲方的結(jié)算金額與累計收款數(shù)額,并編制相應(yīng)表格。b.其他應(yīng)收款。按照掛賬明細(xì)戶逐項核實各項應(yīng)收款的可收回性,并按賬齡分析,對不能收回的確認(rèn)為壞賬,計入損益。編制相應(yīng)表格。

2)債務(wù)核實。a.應(yīng)付人工費;b.應(yīng)付分包工程款;c.應(yīng)付材料款。根據(jù)物資部門的材料臺賬核實各供貨單位的采購總額,核實累計付款,編制相應(yīng)表格;d.其他應(yīng)付款。按照掛賬明細(xì)戶逐項核實各項應(yīng)付款,對于潛盈掛賬數(shù)額應(yīng)調(diào)整損益。編制相應(yīng)表格。

3)工程收支核實(編制相應(yīng)表格)。按照甲方結(jié)算報告,結(jié)合應(yīng)收賬款戶核實工程結(jié)算收入。對進度和結(jié)算報告的差額,同時調(diào)整損益和應(yīng)收債權(quán)。工程收支核實包括：人工費支出核實、材料費支出核實、機械費支出核實、其他直接費支出核實、間接費用支出核實、分包工程支出核實、期間費用支出的核實、應(yīng)交稅金的核實。

4.2.3 審計報告的編寫

審計報告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如下：

關(guān)于××工程竣工的審計報告：

由××項目承建的××工程,于××年××月××日開工,于××年××月××日竣工。該工程于××年××月××日對外結(jié)算完畢,分包結(jié)算工作于××年××月××日全部完畢。我公司于××年××月××日起對工程進行了竣工終結(jié)審計。審計結(jié)果如下：1)工程概況。2)工程財務(wù)成本狀況。a.工程收支情況：收入情況、審計確認(rèn)的支出情況支出總計、實現(xiàn)利潤。b.工程的資產(chǎn)負(fù)債情況。3)責(zé)任指標(biāo)的完成情況,單位：萬元。4)對工程經(jīng)濟運行的綜合評價(該工程在經(jīng)濟運行中的成績與不足之處)。5)審計結(jié)論。經(jīng)審計核實,證實該項目全面完成××工程的責(zé)任狀指標(biāo),可以按照全額經(jīng)濟責(zé)任狀約定,以審計確認(rèn)的利潤總額為基礎(chǔ),計算應(yīng)兌現(xiàn)的額度。

各單位在項目審計過程中,要切實做好審計過程,規(guī)避審計風(fēng)險和審計責(zé)任。為此,財務(wù)部門要在以上所述的審計過程和步驟的基礎(chǔ)上,以規(guī)避風(fēng)險和責(zé)任,認(rèn)真做好財務(wù)成本的審計工作,保證審計結(jié)果的真實性和客觀性。

以上論點是根據(jù)國家和有關(guān)部門的相應(yīng)規(guī)章制度,結(jié)合本公司的項目審計的實際實施情況提出的,是對我公司全體內(nèi)審人員的集體經(jīng)驗和智慧的集中反映,相信對從事工程項目審計的同行可能有點裨益,但由于本人的經(jīng)驗和學(xué)識有限,文中可能存在諸多偏頗之處,希望得到大家的批評和指正。

[1] 葛密云.淺議基本建設(shè)項目審計中應(yīng)注意的問題[J].山西建筑,2008,34(5)：225-226.

[2] 俞文青.施工企業(yè)會計[M].北京：立信出版社,2005.

[3] 李安平,郭艷萍.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].會計之友,2004(10)：37-38.