論企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善

李 華,張麗榮

(1.黑龍江省交通干部學校;2.黑龍江暢捷橋梁隧道工程有限公司)

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分,《內(nèi)部會計控制規(guī)范》將內(nèi)部會計控制定義為單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護生產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可見內(nèi)部會計控制制度是為企業(yè)的生存和發(fā)展保駕護航的;是具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。也就是說,一個企業(yè)要通過內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)：(1)規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;(2)堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產(chǎn)的安全、完整;當前,人們越來越深刻意識到企業(yè)建立、健全內(nèi)部會計控制制度,能夠有效地規(guī)避資產(chǎn)損失風險。因此,建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計制度是進一步深化經(jīng)濟體制改革的重要條件,是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計資料完整與真實的必要保障。為企業(yè)提供有利于做出正確經(jīng)濟決策的財務(wù)信息,保證企業(yè)有序發(fā)展的重要舉措。

1 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制當前存在的主要問題

隨著我經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,各項制度都在不斷完善。但就目前而言與西方發(fā)達國家相比還有很大的差距,仍處于不完善的內(nèi)部會計控制制度階段,內(nèi)部會計控制制度弱化,其主要表現(xiàn)為以下幾方面。

1.1 法人治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)控組織不健全

部分企業(yè)不能因地制宜,因人而異地制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度,許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導的角色上,沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念,脫離實際,好高騖遠,建立空中樓閣似的內(nèi)部會計控制制度,或者照搬、照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度,使內(nèi)部會計控制制度無法適合本企業(yè)的內(nèi)部組織形式。對下屬人員的工作不能實施科學有效的監(jiān)督。很多企業(yè)要么沒有內(nèi)部審計機構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計機構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產(chǎn)生了大量的“內(nèi)耗”,無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

1.2 風險意識差,內(nèi)部壓力不足

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。然而,從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)管理人員風險意識還很薄弱,在企業(yè)經(jīng)營管理過程中,缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制,對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析,企業(yè)所面臨的風險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風險偏好。特別是在國有企業(yè),由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控,而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔任何成本,導致企業(yè)投資失控,風險加劇。企業(yè)的風險意識并沒有提到應(yīng)有的高度,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。

1.3 缺乏明確有力的激勵機制和約束機制,控制乏力

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行,管理當局要制定各種措施和程序,一般包括授權(quán)和批準、職責劃分、設(shè)計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧ⅹ毩⒌臋z查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn),企業(yè)必須制定控制政策及程序,并予以執(zhí)行,管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經(jīng)有效落實。我國企業(yè)內(nèi)部會計控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查、考核缺乏明確有力的激勵機制和約束機制,形成了干與不干一個樣,干好干壞一個樣,獎勵無法兌現(xiàn),懲處也落不到實處的局面,從而削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。計劃可能是好的,但由于沒有人去考核,去檢查或者說沒有認真地去考核、去檢查,而只是搞形式,走過場,其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進、多么完備,在沒有有效控制、考核的情況下,都很難發(fā)揮它應(yīng)有的作用。而且,整個內(nèi)部會計控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督,并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進,內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

2 完善的內(nèi)部會計控制制度的建議

(1)完善外部監(jiān)督體系,加強與社會審計的相結(jié)合。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物,而內(nèi)部會計控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展可以促使審計工作從全面詳細性審計發(fā)展為制度基礎(chǔ)性審計。《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)根據(jù)《會計法》和本規(guī)范,對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。”各級財政部門應(yīng)當認真履行《會計法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦予的相關(guān)責任,繼續(xù)深入開展《會計法》執(zhí)行檢查,加強外部監(jiān)督,從而遏制弱化單位內(nèi)部會計控制行為事項的發(fā)生,對不認真建立和實施內(nèi)部會計控制的單位加大處罰力度,建立起有效的企業(yè)違法行為追究機制,增強威懾力,確保內(nèi)部會計控制制度的落實。內(nèi)部會計制度與社會審計的有機結(jié)合,有利于社會審計在評價內(nèi)部會計控制的完善性和實際執(zhí)行的有效性審計中提出積極有效建議,幫助企業(yè)完善會計制度體系。

(2)加強會計人員素質(zhì),提高公司內(nèi)部審計的自覺性。內(nèi)部控制制度的核心是會計控制,財會人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者,所以財會人員的道德水準和業(yè)務(wù)水平的高低,是內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行強弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財會人員隊伍,是有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的重要保證。

會計人員在內(nèi)部會計控制中具有雙重身份,起著關(guān)鍵作用。一方面,單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹,同時,會計人員又承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任,會計人員作用發(fā)揮如何,關(guān)系到內(nèi)部會計控制制度實施的成敗。一般情況下,所謂單位內(nèi)部的監(jiān)督帶有很強的強制性,無法形成對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的動態(tài)監(jiān)控機制,內(nèi)部審計形同虛設(shè),因此必須加強內(nèi)部審計與內(nèi)部會計控制制度的有機結(jié)合,才能避免內(nèi)部審計失控。建立完備的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)提高內(nèi)部審計的自覺性。一個完整的內(nèi)部會計控制制度,必須要有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行,以及時發(fā)現(xiàn)問題,糾正偏差,修訂并完善制度。

(3)合理評估企業(yè)所面臨的風險,并采取相應(yīng)的對策。風險從本質(zhì)上說是事件發(fā)生的不確定性。既然是不確定性,那就意味著可能發(fā)生,也可能不發(fā)生。如果對風險缺乏科學的認識,要么采取的措施過度,會增加內(nèi)部控制的成本,要么采取的措施不夠,給企業(yè)帶來損失。要合理評估企業(yè)風險,首先必須要有高素質(zhì)的風險評估團隊,這個團隊應(yīng)該由行業(yè)專家、經(jīng)營管理專家及財務(wù)專家等組成。由他們根據(jù)科學程序、采取科學方法和手段對企業(yè)風險做出合理判斷。其次,要根據(jù)本企業(yè)所處行業(yè)的特點和經(jīng)營管理現(xiàn)狀,對企業(yè)的重點風險點和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)做出分類,并排序,根據(jù)其重要性分別采取不同的控制方法,對重點風險領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點控制。

(4)建立有效的約束機制和激勵機制,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。隨著改革的進一步深入,必須建立有效的內(nèi)部約束機制和激勵機制,搞活內(nèi)部機制逐步成了一些企業(yè)的中心環(huán)節(jié)。而要搞活內(nèi)部機制,一方面應(yīng)理順企業(yè)制度與國家經(jīng)濟制度的關(guān)系,另一方面應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部會計控制與經(jīng)濟責任制的有效結(jié)合,實際上是把衡量、考核、評價企業(yè)工作業(yè)績與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理上的責任制緊密結(jié)合在一起,加強對各部門及成員內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的考核,對執(zhí)行落實內(nèi)部會計控制制度的部門和人員給予獎勵或處罰。以此作為企業(yè)內(nèi)部嚴密的管理系統(tǒng),從而達到完善管理工作,提高管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

完善的內(nèi)部會計控制制度是所有企業(yè)發(fā)展的基石,隨著改革的進一步深化,對企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整要求更加迫切,如何有效地利用內(nèi)部會計控制體系來保證會計資料的完整性、會計數(shù)據(jù)的真實性以及會計工作的及時性,都依賴制度的創(chuàng)新。而內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新對新形勢下財務(wù)報告資料的真實性與完整性就顯得更為重要。我們要不斷加強企業(yè)的控制意識,強化企業(yè)的內(nèi)部會計控制;提高管理水平,構(gòu)筑內(nèi)部會計控制制度創(chuàng)造新的控制平臺,逐步實現(xiàn)建立我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的標準體系。

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[1]湯谷良.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制思考[J].財經(jīng)理論與實踐,2005,(5)：46.