淺議新企業所得稅法稅率

○李軍偉

（好友集團 河南 焦作 454450）

2008年實施的新企業所得稅法是我國稅制的又一項重大變革，該法參照國際慣例，體現了“四個統一”，即內資企業、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一企業所得稅稅率；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，體現了簡化稅制、拓寬稅基、減少優惠、降低稅率、加強征管的基本原則。本文重點分析了新企業所得稅法的特點。

一、對內、外資兩種類型企業實行同一企業所得稅稅率標準

對內、外資兩種類型企業實行同一企業所得稅稅率標準25%，是適應對外開放新形勢，創造企業公平競爭市場環境，促進社會主義市場經濟健康發展的重要舉措。

改革開放以來，為了吸引外資、發展經濟，政府對外資企業采取了有別于內資企業的稅收政策：雖然原企業所得稅的名義稅率均為33%，但是實際稅負存在著較大差異：根據2007年全國人大預算工委法案室的調查顯示，全國內資企業實際平均稅負約為23%，外資企業實際稅負約為11%，內資企業稅負高于外資企業近12個百分點，從各省的情況看，黑龍江省內資企業實際稅負為28.3%，外資企業為14.7%；河南省內資企業實際稅負為27.72%，外資企業為14.81%；廣東省內資企業的實際稅負在23%，外資企業的實際稅負僅為10%左右。實踐證明，在改革開放的初級階段對外資企業優惠的稅收待遇在推動對外開放、吸引外資、增加投資、提升國內技術水平，從而促進中國經濟高速增長等方面的確發揮了積極的作用：截至2006年底，全國累計批準外資企業59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。2006年外資企業繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。外資企業不僅帶來了國外的資金和先進的生產技術，還推動了國內市場的發展，外企的成長為我國市場經濟體制下建設現代化企業提供了良好示范，催化了市場經濟體系的發育，所以在改革開放的初期對于外資企業實行的“超國民待遇”是有一定的合理性的。

自從1993年設計并于次年開始實施的稅制已有近二十年的歷史。我國經濟社會情況已經發生了很大變化，在新的經濟環境條件下，社會主義市場經濟初步建立，加入世貿組織后，國內市場對外資進一步開放，內資企業也逐步融入世界經濟體系中，面臨越來越大的競爭壓力，原企業所得稅制度已經不適應新的形勢要求，也帶來許多新問題。第一，內、外資面臨同樣的市場，卻適用不同的稅率，享受不同的待遇，企業之間稅負不平、苦樂不均，內資企業在和外資企業的競爭中處于劣勢，這明顯違背了公平競爭原則，也阻礙了現代企業制度的建立和資源的有效合理流動。第二，由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內資企業采取將資金轉移到境外再投資到境內的辦法，以享受外資優惠待遇，內資企業的“曲線救國”產生了許多“假外資”，根據世界銀行2006年的測算，上述“假外資”約占中國外商直接投資的近三分之一。另外外資企業在享受的某一地區稅收優惠政策到期后，便撤離中國市場，在國外重新改頭換面后，在新的地區，以新的外資名義重新投資，享受新的優惠政策，造成了國家稅款的流失。而且外資利用我國“低價策略”的稅收優惠政策和廉價的勞動力與土地資源，使其產品能夠憑借價格優勢在國際市場上取得競爭力，加劇了中國與貿易伙伴的摩擦。第三，由于外資企業優惠是按照“經濟特區—沿海開放城市—內地一般地區”從低到高設計梯級稅率，這造成了外資企業多集中于東部沿海地區，而廣大的中西部地區由于自然條件和基礎設施較差，沒有稅收優惠政策，吸引外資相對較少。這種差異使我國東部和中西部區域經濟發展不平衡。

可見隨著我國改革開放的深入進行，繼續采取內資、外資企業不同稅收政策，必將影響統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。因此，新企業所得稅制的頒布與實施具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。“兩稅合一”除了對對內、外資企業的稅負產生影響外，也為企業營造了公平的市場競爭環境，解決了以前內、外資企業由于稅收待遇不同造成的稅負差異較大的問題，使內資企業在公平、公正的基礎上與外資企業展開競爭。從長期來看，會進一步促進市場經濟規模的整體發展。

二、2 5%的稅率在國際上適中偏低，降低稅率順應了國際稅制改革趨勢

新稅率為25%比原企業所得稅名義稅率33%低了8個百分點，這相當于給實行33%稅率的企業，每年增加約8%的利潤。相關財政資料顯示（夏琳，《國家稅務總局所得稅司內部培訓講義》，2008），全世界159個實行企業所得稅的國家（地區)平均稅率為28.6%；其中世界上最早制定所得稅法的國家英國稅率是31%，日本稅率為39.5%，美國稅率為39.3%，德國為38.9%。我國周邊18個國家（地區)來看，高的塔吉克斯坦達到50%，低的像中國香港地區僅有16%，18個國家和地區的平均稅率為26.7%，都高于新稅率25%的水平。從以上列舉的國際數據來看，25%的稅率處于適中偏低的水平。這不僅有利于提高國內企業競爭力，也有助于繼續吸引外商來華投資，積極引導外資投資方向，在更高層次上促進國民經濟結構調整和經濟增長方式轉變，提高利用外資的質量和水平，使之滿足效率與公平、經濟增長與社會穩定的原則。

降低稅率不僅適應市場經濟條件下經濟發展的要求，而且也順應了國際上稅制改革的趨勢。80年代中期爆發的世界性降稅浪潮首先是從美國開始的。美國是擁有眾多跨國公司的資本輸出大國，由于1986年稅制改革以前美國公司所得稅的稅率較高，許多跨國公司利用美國政府的“推遲課稅”規定把利潤積累在海外的子公司，進行國際避稅，致使美國政府的公司所得稅收入受到很大影響。1986年，美國為了克服公司所得稅“高稅率、窄稅基”帶來的一系列弊端，將公司所得稅的最高名義稅率由46%降為34%，這一改革使美國在國際資本和公司所得稅稅基的爭奪戰中處于一個十分有利的地位。面對美國的稅制改革，其他發達國家明顯感到自己的高稅率受到了挑戰，為了避免本國稅收外流，各國紛紛效仿美國實行減稅。例如，1987年，英國將公司所得稅稅率由40%降為35%，加拿大將一般公司所得稅稅率從36%降為28%，日本將公司所得稅稅率由43.3%降到37.5%，1988年，澳大利亞將本國的公司所得稅稅率從49%降到39%，新西蘭則將居民公司的所得稅稅率從48%猛降到28%，奧地利對公司保留利潤課征的稅率由55%猛降至30%。

三、稅率對國家財政收入的影響

企業所得稅是企業交納的最重要稅種之一，稅率的調整將直接影響著企業上千億元的利潤。新稅法出臺以后，對企業有不同程度的影響，對于政府的財政也有一定的影響。25%的新稅率比原企業所得稅名義稅率低了8個百分點，這相當于給每年實行33%稅率的企業增加了約8個百分點的利潤，這對企業的可持續發展提供了更大的空間，尤其是提高企業的競爭力和發展高科技，創造自由知識產權，提高員工的福利待遇都會起很大的作用。使得眾多內資企業可享受到新稅率的實惠；25%的稅率對于一些外資企業來說，原來享受24%或15%的低稅率優惠，它們交納的稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。

2008年1月1日起，新稅法將外資企業稅率提高到25%，取消了新外商投資企業的“兩免三減”等稅收優惠政策；但給予小型微利企業20%和高新技術企業15%的低稅率，給予節能節水、環境保護、公共基礎設施、資源綜合利用、安全生產和高新技術企業等享受稅收優惠政策，并加強了對非居民企業預提所得稅及反避稅的稅收管理，這使得在全國范圍內，2008年外資企業所得稅增長39%，比內資企業所得稅的增長速度高了16.2%，這在一定程度上減輕了內資企業所得稅率下調造成的減收影響。

四、新稅率對吸引外資的影響

在對鄭州1180家外資企業的小樣本調查結果表明，83%企業認為新稅法的出臺會對企業的經營狀況產生一定的影響，但只有9%的外資企業可能會改變投資方向，只有1%的外資企業認為可能會撤資。調查結果還表明：大多數外資企業進入中國主要看重的是穩定的政治局面，廣闊的市場和經濟發展前景，其次是不斷完善的法律制度和政府的服務水平，另外就是基礎設施一系列的環境條件和豐富的廉價且高素質的勞動力資源，可見外資選擇在中國投資主要是看我國整體投資環境的好壞，稅收優惠政策已不再是最主要的考慮因素，所以幾個百分點的稅率上調不但不會影響它們進入中國的信心，還有利于提高吸引外資的質量和優化結構。

五、新稅率更好地發揮了稅收的宏觀調控作用

新的企業所得稅法通過稅率、稅收優惠更好地發揮了稅收的宏觀調控作用，這與國家的產業政策、競爭政策協調一致，新稅法對企業所得稅優惠的管理主要體現在免稅收入、行業減免、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策等稅收事項方面，采取了以下五種方式對原稅收優惠政策進行了整合：第一，重點向高科技、環保等企業傾斜，鼓勵外資重點投向高新技術產業、先進制造業、服務業、農業和環保產業，同時嚴格限制高污染、高能耗的項目進入；第二，符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率，擴大對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環保、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠；第三，原有稅法中對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策也將得以保留；第四，對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策；第五，還特地增加了“企業從事環境保護項目的所得”和“企業符合條件的技術轉讓所得”可享受減免稅優惠等方面的內容，充分體現了國家鼓勵環境保護和技術進步的政策精神，是調整企業利潤和產業發展方向的一個有力杠桿。

綜上所述，統一內外資企業所得稅，有利于外資和內資、民資在起點公平的市場化環境中以市場為導向，按照市場需要組織自己的生產經營活動，通過市場的公平競爭，實現優勝劣汰，達到社會資源優化配置的目的，也有利于促進經濟增長方式轉變、產業結構升級和區域經濟的協調發展。

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