新企業所得稅法下的納稅籌劃策略探究

董天宏

(新疆維吾爾自治區科學技術館,新疆烏魯木齊830054)

一、引言

2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會五次會議通過了新《企業所得稅法》,同年12月6日由國務院公布了《企業所得稅法實施條例》,并于2008年1月1日正式實施。隨著我國稅法逐漸完善,企業避稅的行為空間也是越來越小。稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識,抑制偷逃稅等違法行為,有助于優化產業結構和合理配置資源。與西方發達國家相比,我國企業開展稅收籌劃尚不普遍,水平不高,也沒有形成完整的理論體系。因此在新企業所得稅法實施以后,在諸多方面規定的改變使企業所得稅的籌劃更加富于探索性。

二、新企業所得稅法對納稅籌劃的影響

(一)兩稅合并使企業享受稅收優惠成為泡影

新《企業所得稅法》的制定與施行標志著在我國并行了二十多年的內外資兩套所得稅法的合并,同時,也宣告了外商投資企業與外國企業在我國享受超國民待遇的終結。新稅法規定,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。過去生產性外資企業、福利企業等都可以享受減免稅以及低稅率的優惠。對此,新稅法取消了此類優惠政策,使過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。新稅法把納稅人的范圍確定為企業和其他取得收入的組織,取消了以往內資稅法以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定。

(二)稅率的統一使內外資企業納稅籌劃統一、公平

新稅法把企業所得稅稅率確定為25%,同時對符合規定條件的小型微利企業實行20%的照顧性稅率。新稅率的確定統一了內外資企業和不同類型企業的稅率,使內外資企業之間的競爭更為公平,原來利用稅率高低進行納稅籌劃的時代也已結束。

(三)收入內涵更加明確,使利用收入范圍進行納稅籌劃的方法受到限制

新稅法對收入總額內涵進行了界定,與舊稅法僅就收入總額的外延進行列舉不同,同時,新稅法嚴格區分“不征稅收入”和“免稅收入”,前者不構成應稅收入,而后者已構成應稅收入但予以免除,“不征稅收入”具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等,“免稅收入”是指國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入等。以上關于收入確定的規定都將使得企業所得稅的應稅所得范圍變得更加明確,也使原有利用收入范圍進行納稅籌劃的方法受到嚴格限制。新稅法還統一了內、外資企業實際發生的各項支出扣除政策等。

(四)稅收優惠政策的減少使部分納稅籌劃方法失靈

由于新稅法取消了現行稅法下的諸多優惠政策,比如,生產性外資企業、福利企業享受減免稅以及低稅率優惠政策,新辦的從事交通運輸、郵電通信業、咨詢業、信息業、技術服務業的企業因為特殊身份而享受稅收優惠,這些政策在新稅法下已不存在,因此,這些納稅的籌劃方法已經失靈。另外,舊稅法下,在經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區設立企業,享受減免稅以及低稅率的優惠政策,而按照新稅法的規定,除在新企業所得稅法頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外,上述優惠已經取消。除此以外,新稅法還取消了再投資退稅、購買國產設備抵免企業所得稅等稅收優惠政策,很多依存于這些優惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

三、新企業所得稅法下的納稅籌劃策略

“兩稅合并”對內外資企業產生了不同的影響,作為追求稅后利潤最大化的每一個企業,無疑都應認真研究和把握新稅法的要義,并結合企業戰略發展目標和經營管理特點,有針對性地調整和籌劃各種涉稅行為,依法、有效地降低稅收成本,以謀求企業的競爭優勢。

(一)稅基的籌劃

稅基的籌劃主要通過縮小計稅基礎來減輕納稅義務,新稅法在稅前扣除項目上作了很大的調整,對工資、捐贈、研發費用及廣告費作了更加寬松的規定,特別是對內資企業來說,扣除限額得到大幅度提升,企業因此可在新稅法限額內采用“就高不就低”原則。

1.取消計稅工資扣除標準

新稅法取消計稅工資制度,對真實、合法的工資支出給予據實扣除。計稅工資的取消對內資企業是一個非常有利的因素,因為原計稅工資是按照十幾年前的社會工資水平而設定的,經過十幾年的發展,計稅工資遠遠低于大部分行業的實際工資水平,人工成本成為企業重要的稅前調整項目。實行新稅法后,內資企業的人工成本可以像外資企業一樣全額在所得稅前抵扣,對于那些人工成本超出計稅水平的內資企業,也可以通過稅收籌劃找到一個由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點,通過合理發放年終獎達到合理避稅的目標。同時,企業在工資支出稅前抵扣時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,如果企業工資支出大大超過同行業的正常工資水平,應向稅務部門報送相關工資方案,爭取得到稅務部門的認可。

2.廣告費用及業務招待費支出的扣除變化

舊所得稅法規定,一般企業的廣告費支出在銷售收入的2%之內的部分可據實扣除,超過部分可遞延到以后納稅年度抵扣。業務招待費則在銷售收入5‰之內扣除,超出部分不得結轉下一年度。新稅法沒有具體規定廣告費和業務招待費的扣除比例,但對其認定,細則將會有較為嚴格的認定標準,因此企業在進行籌劃時要取得符合標準的支出憑據,嚴格區分兩者范圍,避免時間性差異和永久性差異的交叉。

3.資產扣除變化

舊稅法規定納稅人可扣除的固定資產折舊的計算,采取直線法計提折舊。新稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因,需要加速折舊,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業可對技術進步等原因引起的資產損耗采取加速折舊,增加稅前扣除,以減少所得稅支出。

(二)稅率的籌劃

新稅法規定,一般企業的企業所得稅稅率為25%,而小型微利企業則可以按照20%的所得稅稅率來繳納企業所得稅。統一內外資企業和不同類企業的稅率,使企業之間的競爭更為公平。企業應通過延遲確認收入,使自身符合稅法中小型微利企業的規定,以享受低所得稅稅率。

(三)稅收優惠的籌劃

稅收是國家宏觀調控的一個重要杠桿,國家在制定稅法時,必然要設定一些優惠條款。稅收優惠作為按稅法條款的例外規定,通過減輕特定納稅人的稅收負擔,達到鼓勵或支持產業發展的目的。企業如果能充分利用稅收優惠條款,就可實現節稅效應。

1.產業優惠政策

新稅法規定對國家重點扶持的高新技術企業,按減15%的稅率征收企業所得稅。新稅法放寬了高新技術企業的地域限制,并擴大到全國。對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司,可以將其相關的高新技術業務剝離出來,成立一個獨立的高新技術企業,以享受l5%的低稅率。但是在實際操作過程中,成立的高新技術企業一定要在《國家重點支持的高新技術領域》內并要經過國家相關部門的認定。同時,新稅法還把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入產業優惠體系,以便進一步提高我國企業的環保、節約及安全生產意識,并促使企業加大這些方面的投資力度。

2.關于技術創新和科技進步的稅收優惠政策

新稅法為了鼓勵企業進行技術創新和科技進步,給予了企業納稅籌劃的空間。新稅法規定,對于企業收取的符合條件的技術轉讓所得給予免征、減半征收企業所得稅的優惠政策。即在一個納稅年度內,創新企業發生的技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;對于超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。此外,企業為開發新科技、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。企業應充分利用國家給予的稅收優惠政策進行納稅籌劃。

3.安置特殊人員就業

新稅法規定,企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資實行加計扣除。其中,企業安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業應根據自身情況,盡可能的安置下崗職工或者殘疾人員,以充分享受稅收優惠政策。

(四)征收方式的籌劃

企業所得稅的征收,分為核定征收和查賬征收兩種方式。有很多企業實行的是核定征收方式。此次企業所得稅改革,在統一稅率的同時,按照“寬稅基、嚴征管”的改革思路,放寬費用扣除等稅基管理,對于查賬征收企業而言,稅負將大幅下降。對于核定征收企業,如國家沒有同步下調應稅所得率下限標準,那么稅負下調幅度就與查賬征收企業存在明顯差距。因此,健全賬證、規范經營,爭取實行查賬征收,將是內資企業省稅的一種方式。

總之,新《企業所得稅法》充分考慮了與現行法律、政策的銜接,對稅率、稅前扣除和稅收優惠等方面進行了整體的優化和修改。企業在準確地把握稅收法律、政策,增強納稅意識的同時進行合理納稅籌劃、減少涉稅風險是十分必要的。

[1]文孟嬋.新企業所得稅法對企業納稅籌劃的影響[J].審計月刊,2007(12).

[2]王險峰.新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃[J].商業會計,2007(10).

[3]魏育紅.基于新企業所得稅法稅收優惠政策下的納稅籌劃[J].中國管理信息化,2008(11).