影響會計信息質量因素的多角度探討

○王胤生

（中南財經政法大學會計學院 湖北 武漢 430060）

一、制約會計信息質量的業務程序性因素

在會計信息生成與加工處理過程中，由于會計業務在處理過程設計上的不恰當是導致會計信息質量不高的一個重要因素，從某種意義上講，它可以認為是導致會計信息質量不高的一種先天性因素。一般認為，會計作為一種管理活動，它的業務處理過程是一個結構嚴密的信息處理系統。系統是指由兩個或兩個以上相互聯系、相互作用的要素所構成的，是具有特定功能或目標的有機整體。它具有三個方面的基本特征：一是每個系統都有特定的功能和既定的目標；二是每個系統均具有其整體性；三是系統應當是開放的。信息處理系統則是指以信息的加工、處理和提供為目標而組建起來的系統。從理論上看，任何一個系統在其運行過程中，必然或多或少地要涉及到信息的處理與交換。會計作為一個信息系統，它要完成對會計信息的搜集、加工處理和輸出的工作，其內部結構就應當由“原始信息輸入—原始信息的加工處理—加工處理后的信息輸出”三個子系統所構成，各個子系統內部又由若干個相互關聯且具有不同功能的子系統所構成，從而形成了一個結構相對完整的會計信息處理系統。由于會計系統一般是依存于某一個具體的經濟主體——企業，而每一個企業都是由眾多具有相對獨立經濟利益關系的單位和個人所組成的“網絡”。因此，會計系統在設計和運行過程中，必然會受到來自多方面的約束和限制，除了對會計信息本身的要求之外，外部環境對會計系統的結構也會產生一定的制約。所以，會計信息系統內部各業務處理環節的設計與運用上的自控程度，對所加工輸出的會計信息質量具有很大程度的影響。會計信息的自控程度是指會計信息系統在內部設計上，各個子系統之間的相互聯系、功能區的劃分以及自身功能的完善程度，只有設計完善、功能齊全的會計信息系統，才能為保證會計信息質量提供基本條件。如果由于會計系統設計本身結構上所存在的控制點設計不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷，則按其業務流程規定，所處理的會計信息發生失真的現象就不可避免。

二、全員性會計意識對會計信息質量的影響

由于會計信息可以滿足不同使用者的需要，加上其在形成、加工處理與使用的各個階段，需要涉及企業內部及外部的各個部門，因而，要保證會計信息的準確度，就必須優化不同階段的會計環境，確立全員性的會計意識。會計意識是指處于企業會計實體內經濟活動各個階段的每個成員都應當確立的為提供高質量的會計信息而服務的基本觀念。這一觀念確立的前提是，每一個會計實體內的每個成員均充分認識到會計信息的社會價值，自覺維護并遵守與會計信息生成有關的會計規范，尊重專業會計人員的工作，從而為會計部門及時、準確地輸出會計信息而努力。這一觀念應當貫穿于會計信息的形成、加工處理、輸出及其使用的全過程。

1、會計信息源形成階段的會計意識。我們知道，會計最基本的特征就是以貨幣作為主要計量尺度來綜合反映各個經濟實體的經濟活動情況。而能證明經濟活動實際進行情況的基本依據就是原始憑證，它以書面的形式提供具有法律效力的書面證明。原始憑證的取得與經濟活動各個階段的各個具體執行對象密切相關。例如在企業的原材料購買階段，從采購材料到入庫待用，要發生結算貨款、支付采購費、發生挑選整理費以及對實際入庫數量和質量的檢查與驗收等各項經濟活動。在上述活動中，有無營私舞弊行為，必須從有關單位和個人取得各種能夠證明經濟活動實際情況的原始憑證作為證明，這些憑證即構成有關材料采購及其儲備情況的會計信息源。由于我國目前大多數單位會計信息的處理尚建立在手工核算的基礎之上，從填寫工時記錄的班組長和材料、半成品倉庫的保管員到專職財會人員與企業領導人，都是企業生產經營活動不同階段的管理人員，都要直接或間接地從事與原始會計信息源的收集、轉錄和計算相關的工作。因此，只有上述人員具有較強的會計意識，使所取得的各種原始信息源達到數字真實、內容完整、準確真實，無弄虛作假和營私舞弊行為，這樣才能形成準確有效的會計信息源。

2、會計信息加工處理階段的會計意識。這一階段會計意識的具體要求是，每一會計實體內專職的會計機構及會計人員，在收到從有關渠道所傳遞來的原始信息源后，應按照內部控制制度的要求，嚴格憑證的傳遞憑證與手續，根據國家頒布的會計法規、制度、準則和規范，采用會計核算及分析等一系列專門方法，將原始會計信息按照輸出會計信息的質量要求，對其經過粗加工→細加工→精加工的過程，進行分類、計算和整理，使分散、零碎的原始信息轉化成可滿足不同使用者需要的會計信息。在這一階段，由于會計信息的形成是多方位的，加工機構是專設的，加工手段是基本統一的，加工程序是循環往復的，因而，會計信息的處理人員就應當特別注意不能無據記賬，不允許隨意更改有關工資計算、材料計價、低值易耗品攤銷、固定資產折舊及成本計算方法，更不能蓄意更改賬面記錄，這是決定會計信息質量的關鍵。

3、會計信息輸出階段的會計意識。會計信息具有對外和對內服務兩種功能，可以滿足不同層次會計信息使用者的需要。在我國目前的條件下，會計信息輸出的基本形式是會計報表。因而，這一階段的會計意識尤為重要。在這一階段，要求會計人員應當切實做到以賬簿記錄為依據編制會計報表，在提供定量性信息的同時，也應當有意識地提供定性的會計信息（如財務情況說明書）。切忌憑空編表，切忌憑長官意志編表，切忌隨心所欲地編表，即給意向聯營單位送“如意表”，給開戶銀行送“高興表”，給稅務部門送“叫苦表”，給企業留“真實表”。更不能通過設立“兩套賬”等不正常的方式來隱匿經濟活動過程和結果的真相，人為地輸出經過修飾的虛假會計信息，這是提高會計信息質量及聲譽的保證。

4、會計信息使用階段的會計意識。這一階段會計意識的基本要求是，各種不同層次和不同目的的會計信息使用者，應當尊重會計部門所輸出的會計信息，在確認其具有準確、及時、有效等特征的前提下，按照各自的不同需要，結合從其他部門所獲得的有關信息，對會計信息進行必要的再加工和整理，形成可用的綜合信息，從而作為制定一定時期的方針、政策、制度、法令、計劃以及進行預測和決策的依據，籍以達到指導和調節經濟活動的目的。不能授意會計部門只提供對使用者有利的會計信息，更不能強迫會計人員提供對考核領導工作績效有利的臆造會計信息，以確保整個會計信息的效度。

三、會計人員素質對會計信息質量的影響

在我國現階段的條件下，由于會計信息的加工與處理工作主要是由人工操作系統完成的，因此，會計專業人員的素質對會計信息質量會產生比較重要的影響。這種影響主要體現在以下三個層面上。

1、政治素質。它是指會計專業人員應當熟悉黨和國家在一定時期的財經方針和政策，能夠切實做到嚴守法紀，廉潔奉公，一塵不染，堅持原則，能夠自覺抵制一切違法亂紀和貪污盜竊行為，不怕打擊報復，敢于斗爭，敢于負責。會計人員政治素質上的差異，對于其處理經濟業務的指導思想與出發點有一定的影響，最后會在一定程度上影響到會計信息的質量。

2、業務素質。由于會計工作是一門技術性很強的業務工作，會計人員要能夠出色地完成自身的工作任務，就必須比較全面地掌握會計專業的基本理論，比較全面地掌握會計專業技術知識，具有比較嫻熟的會計操作基本功，能夠比較熟練地運用會計核算、會計分析、會計檢查和會計決策等專門方法，為會計信息的使用者提供優質的會計信息服務。會計人員業務素質上的差異，對于其處理經濟業務的方式有一定的影響，最后會在一定程度上影響到會計信息的質量。

3、心理素質。由于會計專業人員所處理的會計業務內容比較復雜，而且有很多經濟業務都與相關人員的自身經濟利益直接聯系著，因此，會計人員就應當具有良好的心理態勢進行處理，不能盲目地曲從他人和領導的意志。只有這樣，才能做到秉公辦事，才不會出現人為曲解會計信息的行為，才能保證會計信息的真實程度不斷提高。近幾年，隨著“對外開放，對內搞活”方針的深入貫徹執行，我國的經濟形勢發展較快，與此同時，經濟領域里的犯罪現象也變得相當嚴重，有的人通過種種不正當的手段，大量吞噬國家財富。對于其中已經揭露或尚未揭露的犯罪事實，在一般情況下，一個稱職的會計人員是可以而且能夠掌握其蛛絲馬跡的。但是，他們為什么不能按《會計法》賦予的職權實施監督呢？綜合分析，除了各種外界客觀條件的影響、會計人員自身思想及業務素質上的差異外，還有一個未被人們注意的心理素質差異問題。不同的會計人員，由于對會計工作和會計人員社會地位的不同理解，由于所處會計工作內外環境上的差異，由于其自身思想、業務素質上的差異甚至于個人人生經歷上的差異，面對不同的情況，出于不同的原因，就會形成抵制型心理、建議型心理、服從型心理、依附型心理、為民型心理、工具型心理和沾光型心理等不同的心理態勢，從而對會計人員的業務處理方式產生不同的影響。會計人員心理狀態上的差異，必然會直接或間接地影響會計工作的質量，從而也會影響到會計信息的真實程度。因而，分析會計人員的心理狀態，找準其產生差異的原因，也有助于我們采取有效措施，在提高會計人員的思想素質、業務素質的同時，努力創造一個寬松、和諧與良好的會計工作環境，使會計人員能夠排除心理障礙，提高心理素質，保持健康的心理態勢，以便心態穩定地完成會計工作任務，為會計信息使用者提供高質量的會計信息，充分發揮會計在經濟管理中的作用。

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[2]胡國柳、韓蔥慧：機構投資者與會計信息質量之關系的實證研究[J]．財經理論與研究，2009（12）.

[3]崔翠：基于利益相關者的會計信息質量評價研究[D]．中國海洋大學，2009．