關于政府績效審計的幾點思考

馮 茜

（大慶市讓胡路區審計局，黑龍江 大慶 163712）

關于政府績效審計的幾點思考

馮 茜

（大慶市讓胡路區審計局，黑龍江 大慶 163712）

效益審計已成為世界各國政府審計的中心工作，也是我國政府審計發展的方向。筆者認為，符合中國國情的績效審計的基本目標不僅限于“三性”，更多的應包含真實性、合法性。針對我國績效審計缺乏統一標準的實際，審計機關應采取多形式、多渠道共同探索政府績效評價標準體系，培養適應績效審計工作需要的多領域綜合性人才。同時，側重處理好績效審計過程中的一系列關系，關注績效審計成果的運用。

政府；績效審計；思考

績效審計（performance audit）又稱3E審計，是經濟審計、效率審計和效果審計的合稱。開展績效審計，是當今世界審計的主流。長期以來，我國的政府審計主要以真實性和合法性審計為重點，已遠遠落后于世界審計的發展。面對這種情況，審計署已經作出實行財政財務收支的真實合法性審計與效益審計并重，并逐年加大效益審計分量的戰略決策。目前，各級政府審計機關已在相關行業和領域探索性地開展績效審計。

一、關于績效審計含義的界定

世界審計組織的審計準則將績效審計定義為對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和效果性（以下簡稱“三性”）的審計。目前，我國審計理論研究仍未對國家績效審計的概念達成一致，但大多數學者在績效審計基本含義方面比較統一的認識是“三性”審計，也有學者認為，績效審計介于財務審計與項目評估之間，理論上即包括對經濟業務的“三性”審計，也應包括對經濟業務真實性、合法性的認定。筆者認為，績效審計概念的不確定性會影響績效審計的其他方面，從而影響績效審計研究和實踐的深入。而中國的國情使得績效審計的目標不能僅僅限于“三性”審計。因為國際上對“三性”的提法，是建立在假定社會經濟秩序相對良好，被審計單位內控制度相對完善，被審計單位基本能夠提供真實合法的會計資料的基礎上。而根據我國國情，我國政府部門財務數據資料的真實性、合法性程度還不夠，績效審計環境尚待完善，尤其是一些基層核算單位財務管理尚未理順，一些違法違紀事件還時有發生，被審計單位的經濟數據和情況是否真實、合法，還有賴于財政、財務收支審計。而實際上只有確保基礎數據和情況是真實的、合法的，其后所展開的績效審計才有實質意義。因此，符合中國國情的績效審計的基本目標不僅限于“三性”，更多的應包含有真實性、合法性，也就是在廣泛的涵蓋了效益審計、財政財務收支審計、財經法紀審計的同時，較財務收支審計、財經法紀審計等具備更豐富的內容，在對專項資金審計、政府投資項目的真實性、合法性審計分析的基礎上，作進一步經濟性、效率性及效果性的檢查和評價。

二、關于績效審計的評價標準

對傳統的財政、財務收支審計，評價報表內容、收支行為的標準是國家的法律、法規及會計準則等，而對績效審計的評價，卻缺乏統一的標準。由于績效審計的對象千差萬別，所以甚至是同一項目，也會有多種不同的衡量標準。采用不同的衡量標準，得出的結論會天壤之別。中國審計學會秘書長劉英來講過這樣一段話：他說，績效審計是個性化非常強的工作，不同的項目具有非常鮮明的特點，不可以套用統一的模式。在我國，存在著績效評價標準模糊的問題。由于在財政資金的使用過程中，沒有一個評價經濟效益、社會效益的績效標準，制約著績效審計的穩步推進。筆者認為，基于我國績效評價標準模糊，相關法規、制度、規范沒有出臺的具體實際，審計機關可以采取多形式、多渠道共同探索政府績效評價標準體系，審計機關進行績效審計項目試點時，可以邀請相關專家加入審計小組，聘請相關專業領域的人員為特約審計員，在進行績效評價時廣泛聽取相關專家、學者的意見和建議，以解決急需建立的績效評價標準體系問題。同時，由于績效審計涉及面廣、專業技術含量高，開展績效審計，不僅需要審計人員具備傳統的財務審計基本技能，還需要具備適應績效審計需要的若干專業技能，因此，審計機關必須盡快培養適應績效審計工作需要的多領域綜合性人才，著力提高現有審計人員的業務綜合素質，也可以借用民間審計和內部審計部門的力量，優化審計人員結構，提高適應績效審計評價的綜合實力。

三、關于績效審計實踐的側重點

筆者認為，無論是哪級政府的績效審計實踐都應以促進經濟平穩發展為目標，貫穿經濟性、效率性和效果性的主線，兼顧政策層面、行政效率、效益評價等方面，側重處理好績效審計過程中的一系列關系。

1.處理好微觀局部與宏觀全局的關系。要始終做到從微觀項目入手，從宏觀全局分析問題，提出有價值的審計建議。

2.處理好揭露問題與解決問題的關系。真正把影響國家安全和政策目標實現的問題揭示出來，從體制、制度層面提出有針對性、可操作性的審計建議。

3.處理好經濟效益、社會效益和生態效益的關系。在關注經濟效益的同時，將社會效益和生態效益擺在更加突出的位置，促進和諧社會的建設。

4.處理好資金使用績效與政府行政效能的關系。通過審查分析政府性資金使用的效果、效率和效益性，提高資金使用效益，維護經濟安全。

5.正確處理好傳統財務收支審計與專項資金調查審計的關系。通過加強對關系經濟社會發展和人民群眾利益的“三農”、環境、能源及社會保障等公共領域專項資金的審計調查，促進相關政策制度的完善。

6.正確處理好建設項目工程竣工決算審計與固定資產投資績效審計的關系。開展對道路建設、水利工程、城市基礎設施等重點投資項目和國家專項建設資金績效審計，為促進建設資金有效使用發揮審計監督作用。

四、關于績效審計成果的運用

績效審計，是我國審計事業發展的豐富和延續。審計機關依法獨立實施審計監督是法律賦予的職權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。被審計單位應當依法接受審計監督，從一定層面上講具有強制性，尤其是績效審計的客體，都是使用財政資金的部門單位和事項，更應該接受審計監督。溫家寶總理曾明確提出：“各級政府都要自覺接受人大監督和政協民主監督，強化監察、審計等專門監督，高度重視人民群眾監督和新聞輿論監督，做到行政權力運行到哪里，監督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里。”這體現了黨中央、國務院對審計的要求，也反映了廣大人民群眾對審計的期望。績效審計監督成果的運用是對審計監督工作的一種深化，應加強法律賦予審計機關審計監督法定權限的運用。但是，從目前的法律法規來看，對于績效審計的相關規定還不完善，對于績效審計成果運用的法律法規還是一片空白，如不及時改變現狀將會影響績效審計的快速發展。好在審計署2008至2012年審計工作發展規劃中已提出，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計，相信這種局面將會得到改變。

〔責任編輯：李 霞〕

F239.44

A

1002-2341(2010)05-0132-02

2010-06-05

馮茜（1976-），女，黑龍江大慶人，審計師，從事經濟責任審計研究。