工程審計中工程舞弊及其對策

許祖軍

(中國石油股份公司塔里木油田分公司,新疆庫爾勒841000)

工程審計中工程舞弊及其對策

許祖軍

(中國石油股份公司塔里木油田分公司,新疆庫爾勒841000)

文章結合當前我國市場經濟條件下的建筑市場狀況,通過對工程各個環節舞弊的危害和表現形式的分析,指出了舞弊對建筑市場的危害性,進而具體闡述了各個環節舞弊的對策。

工程審計;工程舞弊;對策

舞弊在《內部審計實務標準》中被定義為:“所有具有欺騙、隱瞞和破壞信任特征的非法行為。”由此我們可以將工程項目舞弊定義為:“工程項目建設全程中,為謀取局部或者個人利益而實施的具有欺騙和隱瞞性質的行為,它包含工程項目建設各個環節、各個主體行為。”

一、工程舞弊的危害及表現

工程項目建設過程中,任何一個行為主體的舞弊行為,必然表現為對誠實、守法施工企業利益的傷害和對建筑市場公平秩序的破壞。施工企業的舞弊使得誠信守法施工企業處于不利的競爭地位,建設企業、設計單位、監理單位的舞弊使誠實守信的施工企業處于不平等的競爭地位。

工程舞弊的目的是謀取不正當的個人利益或集體利益,施工企業不正當利益的謀取必然會侵害到投資主體的利益。無論是工程造價的增加、工程質量的下降、工程進度的滯后都是對投資主體利益的侵害,加大投資主體后期的經營風險。

降低施工企業自身信譽,妨礙施工企業自身發展。隨著國內各個市場信用體系的建立和完善,企業信用必將對一個企業能否持續發展起決定性的作用,而施工企業在工程項目實施過程中的舞弊行為一經被發現必然會降低施工企業自身的信譽,在日漸完善的市場競爭格局中被淘汰出局。同時一個企業發展過分依賴舞弊追求的利益,必然會忽視技術的進步、設備的更新、人力資源的配置,企業發展最終必然走入死胡同。

工程舞弊主要表現為:招投標環節的舞弊,其表現形式為標底泄露或者與投標單位靠標,施工單位互相陪標,招投標文件的傾向性,評委打分的傾向性;施工環節的舞弊,其表現形式為不按圖施工,施工材料以次充好,假簽證假變更;結算環節的舞弊,其表現形式為工程量不實,高套定額,對新工藝施工子目換算就高不就低,對沒有準確圖紙維修等項目虛報工程量,虛報材料價格,假采購發票,假采購合同,將假供材料進入結算價,審計人員參與舞弊。

二、對策

(一)招標環節的舞弊對策

對標底泄露和與施工單位靠標的,采取封閉式標底編制制度,標底編制人員與施工單位同時接收圖紙,標底編制人員集中封閉編制標底,各標底編制人員對所編制部份不取費,最終由審計人員統一取費,匯總密封,標底只有審計人員掌握,直至投標截止,標底編制人員方解除封閉。

采用復合標底或無標底招標方法招標。復合標底是對投標單位投標價算術平均值與甲方編制標底復合,分別計取不同權重,形成標底招標。無標底招標是將各投標價與各單位投標價算術平均值相比,剔除偏差超過一定上下限(如±25%)的投標價后再次平均值作為標底進行招標。

審計人員在招標書發出前,對招標書進行審核,修改具有傾向性的條款,將評分標準也包含于投標書中,對非專業性和保密性工程應要求公開招標,減少邀請招標。

在投標單位均具備施工資質的基礎上,對評委技術標打分值最高分與最低分差值設定范圍(如差額不得大于25%),或者采用多個評委打分方法,去掉一個最高分和一個最低分辦法,剔除具有傾向性的分值。

(二)施工環節舞弊的對策

建立多個部門相互約束、多層監督的機制,工程監理、甲方現場代表、審計部門三方共同對整個基本建設項目進行全過程的監督。甲方代表對監理的簽證進行現場監督。審計部門對現場監理簽證進行現場抽查。抽查監理和甲方代表的簽證是否屬實,特別是大型隱蔽工程,在簽證前審計部門必須進行現場確認。剔除假簽證,假變更。對假簽證、假變更責任人進行嚴肅處置。

對施工單位以次充好、以假亂真情況,審計人員可以突擊檢查的方式實地查驗,并對以次充好、以假亂真的情況進行嚴肅處理,直至驅逐出市場。

加強驗收管理,審計人員參與并嚴格按竣工圖進行驗收。對照竣工圖確認現場與圖紙是否相符。對現場驗收人落實有關獎懲措施,對在驗收工作中玩忽職守的,或所管項目與竣工圖有重大偏差的,要追究其責任。

(三)結算環節舞弊的對策

加大現場實測實量工作量的力度,尤其是對部份無圖紙施工的維修及裝飾項目。施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準確的施工圖紙的特點,高估冒算,虛報工程量,審計人員必須進行現場測量,全面充分地收集審計證據。測量時審計人員、建設單位委派的現場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結果三方代表簽字認可。

設備材料舞弊審查。建設工程投資中設備材料費所占比重一般在50%以上,也是最容易產生舞弊的環節,因而對設備材料價格及材料價差應作為重中之重進行審查。對材料價格舞弊行為,尤其是大宗材料和對工程造價影響較大的項目,審計人員嚴格進行市場調查,也可以采取網上詢價、加盟材料價格咨詢俱樂部等手段,以便取得該種材料的真實價格,防止材料價格舞弊。

對施工新工藝新技術等容易發生舞弊的情況,定期到施工現場抽查,查看使用的材料、工人操作的難易程度等,取得與工程有關的第一手資料。掌握隱蔽工程量和新型工藝,對不適用定額標準的工程子目,協商議價,防止換算子目高估冒算。

嚴格定額子目套用及換算舞弊審查。定額子目不允許換算的堅決不得換算,子目套用與施工現場實務過程的內容或程序基本相符,子目換算也應遵循這一原則。審計人員要熟知定額子目包括的內容,并對施工現場有相當的感性認識,把好定額套用舞弊審查。

借助社會審計力量。社會審計是提高審計質量,糾錯防弊的有效補充,基本建設工程項目審計舞弊的防患要求審計人員必須掌握一整套的工程預(結)算技術,必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法,對于內部審計部門來說較為困難,要完成以上各種各樣的審計任務,必然要冒較大的審計風險,而社會審計卻擁有各種各樣的人才,因此對工程投資較大,資料較齊全,核算技術較復雜等容易產生舞弊的工程項目,可以請社會審計進行審計。

建立多級審核制度。一份工程預決算審計往往由一名工程審計人員審計完成,受業務能力和職業道德的限制,對結算舞弊事項的判斷、數據的核算等都有可能出現差錯和再舞弊,因此應建立多級審核制度,防止再舞弊的發生。

加大舞弊處罰力度。各外包工程隊應嚴肅工程結算的編制,經審計其核減率不應超過15%,超過15%的,應制定相應的處罰措施。每年對核減率高的外包單位實施末位淘汰制,每年要淘核減率在15%以上的隊伍。

隨著建筑市場逐步規范,新的審計技術和方法的應用,舞弊行為將逐漸減少。防范舞弊最有力的措施是內控制度的完善,審計人員應加強工程內控制度的審計,同時審計人員應加強專業素質的提高和積累,練就一雙火眼金睛,使舞弊行為無處藏身。

責任編輯 韓璽吾 E2mail:shekeban@163.com

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F239.6

A

1673-1395(2010)03-0171-02

20100426

許祖軍(1974—),男,湖北洪湖人,工程師,經濟師,主要從事審計工作。