發達國家節能減排的環保稅收政策研究

鄭凌軼 張德剛

（東北林業大學，黑龍江 哈爾濱 150040）

隨著經濟和科技技術的飛速發展，二氧化碳等溫室氣體的排放造成全球氣候變暖，導致氣象災害的頻繁發生，人們逐漸認識到節能減排已經到了刻不容緩的時刻，于是在全球范圍內“節能減排”的呼聲越來越高。為了加快推動節能減排工作，很多發達國家在促進環保的財稅政策方面進行了創新，為節能減排工作的推進積累了經驗。

1 發達國家的環保稅體系

為了解決環境問題，實現可持續發展，經濟發達國家特別是歐盟國家早在19世紀70年代就開征了環保稅。“環保稅”是由英國經濟學家庇古最先提出的。觀點一經提出就受到了西方發達國家的一致接受。所謂“環保稅”即“環境保護稅”，是根據環境污染所造成的損害對污染者征稅，以稅收彌補因污染造成的資源損失和治理環境污染。

經歷了環保稅收的最初探索，進入80年代后，發達國家環保稅收從零零散散的不成熟階段逐漸進入到環保稅收體系的形成階段。歐美各國越來越多的創建新環保稅種來維護生態環境，掀起了環保稅收的“第二次浪潮”。1980年-2005年，丹麥的GDP增長了56%，但能源消耗只增長了約3%，稅收制度在這里祈禱了巨大的推動作用。據統計，丹麥的環保稅占了丹麥稅收總額的約10%。由此可見，環保稅稅種的設立對節能減排工作的起到了有效的推動作用。

2 發達國家環保稅稅種

環保稅主要是針對污染物或污染行為開征的稅種，具體開征的種類很多，根據污染物的不同可以分為六類：

2.1 大氣污染稅

廢氣是造成大氣污染的主要因素，對排放的廢氣污染所征收的稅包括對工業企業在生產過程中排放的廢氣及汽車排放的尾氣等，包括二氧化碳稅、二氧化硫稅、氮氧化物稅等等。

2.2 二氧化碳稅

二氧化碳是造成地球溫室效應的重要原因，它是以環境保護為目的，對油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料進行征收，其稅基根據各種不同燃料的平均含碳量和發熱量確定差別稅額，以此來通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。

芬蘭是第一個開征二氧化碳稅的國家，此后，瑞典、挪威、荷蘭和丹麥也相繼開征了二氧化碳稅。芬蘭從1990年開始幾乎沒有免稅優惠。在1994年將二氧化碳與能源稅整合，調整了二氧化碳與能源的所占比例。通過二氧化碳稅的征收，大大減少了能源人均消耗，減少了二氧化碳的排放。

挪威從1991年開始通過對煤、汽油、天然氣課稅來征收二氧化碳稅，覆蓋了全國60%的二氧化碳排放源。對飛機制造、船舶制造、鋼鐵和鋁業給予免征二氧化碳稅的政策。

2.3 二氧化硫稅

二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅。該稅是根據石油、煤炭的含硫量來確定稅額，主要目的是促使生產者安裝污染控制設備并使用含硫量低的燃料。

2001年11月開始，德國對每千克含硫量超過50mg的汽油、柴油再加收1.53歐分的生態稅，2003年1月起將含硫量標準從原來的每千克50mg調整為每千克10mg，使超過該標準的汽油和柴油每升加收的生態稅累計達到16.88歐分，這使得德國的一次能源消耗量不斷下降。另外，德國政府從2003年1月1日開始，對于無硫燃料征收的燃油稅也大大低于含硫燃料的稅率1.5個百分比。同時鼓勵放棄對含硫燃料的使用。

2.4 氮氧化物稅

大氣污染物中的另外一個成分是氮氧化物，是造成酸雨的主要因素之一，因此氮氧化物稅的征收有效的控制了氮氧化物的排放，目前法國、瑞典、西班牙、意大利等國都是按氮氧化物的排放量征稅。

水污染稅。水污染稅是對直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質而造成水體污染的活動或行為從量征收的稅種。水污染物主要來自廢水，包括工業廢水、生活廢水和農業廢水。但由于水污染物的種類和對水體的破壞程度不同，因此水污染稅需要有一個確定的“標準單位”，以此作為標準，納稅人根據其排放的水污染物折算成標準單位后納稅。

垃圾稅。隨著經濟的發展和城市現代化的建設，人民的消費水平逐漸提高，城市和農村居民居住密度越來越高，垃圾污染也成為了破壞生態環境的一個重要因素，因此垃圾稅已成為環保稅體系中的一項重要稅種。

除了針對居民日常產生的生活垃圾征收的垃圾稅以外，還有一類是針對生產型單位產生的固體廢棄物征收的固體廢棄物垃圾（即工業垃圾）。丹麥于1996年開征了“鎳錫電池稅”，稅率為每節電池6丹麥克朗。稅制對生產和進口鎳錫電池征稅的同時也包含了根據電池回收程度設計的退稅機制。有效的促進電池回收商對各種電池的回收以及回收后的妥善處理。

農業污染稅。農業污染稅主要是對環境有重大危害的農藥和化肥征收。農藥稅最早是在瑞典開征的，后來比利時、芬蘭、挪威等國也都對農藥和化肥征收污染稅。

噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過人或動物的承受能力，從而妨礙人或動物正常生活的一種污染。噪音稅的征收主要是為了限制噪音的產生和泛濫，從而有效的的控制噪音污染。

放射性物質稅。放射性物質稅是為防止核污染而對放射性物質的使用者征收的一種稅。荷蘭1997年便開征了鈾稅。

3 對我國環保稅體系建立的借鑒作用

國外的環保稅體系是一個系統而又全面的稅收體系，各國都依據各自的社會和經濟環境建立了符合本國國情的稅收種類，不僅開設了垃圾稅、噪音稅等新稅種，同時對原有稅種也進行了改進，加入新的有利于環保的因素，諸如法國、荷蘭、比利時、芬蘭、葡萄牙等國家分別都提高了能源產品的消費稅率，對一些清潔能源的消費稅率有一定程度的減免，促進清潔能源的使用。

3.1 充分發揮政府主導作用

我國“十一五”規劃綱要提出了到2010年萬元GDP能耗降低20%，主要污染物排放減少10%的目標。要實現這個目標，政府要將節能減排作為調節經濟運行的重要抓手，真正作為硬任務來抓。建立健全責任制，對能源消耗和污染排放要嚴管到位，嚴格執法。建立完善的輿論監督與導向機制。

3.2 加快環保稅的法制建設

由于節能減排貫穿于整個生產過程中，因此生產各環節對法制都有要求。只有完善環保稅的法制建設，盡快建立和完善節能減排指標體系、檢測體系和環境影響評價制度，才能對生產者、消費者和使用者以及再利用者的行為加以規定，才能更好的促進節能減排工作的推進。

3.3 發展循環經濟和清潔生產

積極發展循環經濟和清潔生產，把發展經濟與節約資源、保護環境結合起來。加快組織編制重點行業循環經濟推進計劃，建立循環經濟評價指標體系和考核制度，促進資源的循環利用和清潔利用。

3.4 加快節能減排技術創新

建立技術創新體系，組織開發節能減排的新項目。完善節能技術成果轉化體系，搭建節能技術服務平臺，加快節能減排技術的推廣與應用。

對稅收的綠化改革在環境污染日益嚴重的今天成為了勢在必行的手段。為了推動我國的節能減排工作的發展，我們可以借鑒國外的稅收經驗，結合我國的稅收政策和環境狀態，建立有中國特色的環保稅收體系。

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