論會(huì)計(jì)誠信

吳媛媛

（宿遷市廣播電視大學(xué) 宿遷 223600）

論會(huì)計(jì)誠信

吳媛媛

（宿遷市廣播電視大學(xué) 宿遷 223600）

從誠信含義入手，了解會(huì)計(jì)不誠信的危害，以及會(huì)計(jì)不誠信的成因，旨在尋求治理會(huì)計(jì)不誠信的措施，以重建會(huì)計(jì)行業(yè)誠信。

會(huì)計(jì)誠信 危害 成因 治理 虛假會(huì)計(jì)信息

誠信是當(dāng)前熱門話題之一，是市場的基礎(chǔ)，是行業(yè)的源泉?！豆竦赖陆ㄔO(shè)實(shí)施綱要》明確將誠信作為重要之一，充分說明了誠信的重要性。會(huì)計(jì)業(yè)誠信也被廣泛關(guān)注，在市場日趨激烈的今天，如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信是我們所面臨的緊迫。

一、會(huì)計(jì)誠信含義

誠信是指誠實(shí)、守信。誠實(shí)就是做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；守信就是講信用，不失信，信譽(yù)至上，“言必信，行必果”。會(huì)計(jì)誠信是什么呢？朱镕基在給上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假帳”這十六個(gè)字，對此作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則記帳，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。

二、會(huì)計(jì)不誠信的危害

1、危害市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場經(jīng)濟(jì)主體采取不誠信的手段，大量的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，不僅直接影響國家稅收，而且造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國家的各項(xiàng)方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效控制，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，產(chǎn)生嚴(yán)重的不公平競爭，損害國家及社會(huì)公眾利益，加劇信用危急。

2、危害會(huì)計(jì)資料使用者

會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，不單純是單位的內(nèi)部事務(wù)，也影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知悉、充分了解、有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益。對中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者利益得不到保障，從而失去他們對會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度。

3、危害會(huì)計(jì)工作者自身

會(huì)計(jì)人員不誠信，輕者違背職業(yè)道德，不得再從事會(huì)計(jì)工作，重者將受到法律的制裁。銀廣廈通過偽造票據(jù)等手段，虛構(gòu)主管業(yè)務(wù)收入和巨額利潤，尤其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會(huì)計(jì)師被依法嚴(yán)懲。為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所已被禁止向上市公司提供審計(jì)服務(wù)，并被美國各洲吊銷了營業(yè)執(zhí)照。再就是有的會(huì)計(jì)人員違反國家的有關(guān)規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益和企業(yè)利益，最終也受到了國家法律的嚴(yán)辦。

三、會(huì)計(jì)不誠信的成因

1、市場經(jīng)濟(jì)制度

市場制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富懸殊。少數(shù)人獲得較大利潤而使多數(shù)人走入困境。經(jīng)濟(jì)上的弱者，在競爭中處于弱勢，執(zhí)行對于強(qiáng)者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘偁幍匚欢槐惶蕴?，而采用不誠信的辦法，來完成原始積累或擺脫困境。

2、利益驅(qū)使

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化，一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會(huì)不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假帳、編制假報(bào)表、串通作弊、虛報(bào)利潤、制作虛幻的高速成長來蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會(huì)公眾的利益。

3、制度不健全，監(jiān)管不力

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過各市場主體之間的相互交易來進(jìn)行。在當(dāng)前信息量空前增大、且瞬息萬變的情況下，我國市場機(jī)制尚未完善，沒有形成一套有效的機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不夠完整，給不誠信的欺詐提供了可能，使不誠信有了可乘之機(jī)。

4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，后續(xù)跟不上

國家財(cái)政部門舉辦的會(huì)計(jì)專業(yè)職稱已經(jīng)持續(xù)了多年，考試規(guī)模逐年擴(kuò)大，為會(huì)計(jì)行業(yè)人員的質(zhì)量提供了基本的保證。但是隨著形勢的發(fā)展，新的會(huì)計(jì)規(guī)則不斷推出，如果會(huì)計(jì)行業(yè)管理部門后續(xù)教育跟不上，就會(huì)使廣大會(huì)計(jì)人員對新規(guī)則的了解、掌握和運(yùn)用不夠，造成會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)方面的缺乏，必然導(dǎo)致管理力不從心。

四、治理不誠信的幾點(diǎn)措施

1、加大宣傳和力度

誠信是全社會(huì)的誠信，要使政府官員、上市公司高管人員和財(cái)會(huì)人員及廣大投資者，都認(rèn)識(shí)到誠信的重要性，自覺接受誠信教育，遵循誠信規(guī)則，進(jìn)一步強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成尊重誠信的社會(huì)氛圍，才能有效的防范不誠信行為的發(fā)生。

2、健全制度法規(guī)和完善監(jiān)督職能

抓緊對市場規(guī)則的完善，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要切實(shí)認(rèn)真建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人榮譽(yù)檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受表彰，不守信者受處罰。發(fā)揮新聞媒體與社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，鼓勵(lì)媒介披露不講誠信的人和事，對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在業(yè)務(wù)工作上追究其法律責(zé)任，還要追究其法律責(zé)任。同時(shí)還要盡快建立健全各項(xiàng)管理制度，包括內(nèi)部監(jiān)督制度，董事會(huì)制度等，有條件的還要采用會(huì)計(jì)委派制度，并且認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)這些制度，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督。

3、建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

內(nèi)部控制制度是管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的行為和規(guī)范，它能有效的起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，能更好的保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法和完整。只有建立內(nèi)部嵇核制度和內(nèi)部牽制制度，才能形成嚴(yán)密的、較為完整的企業(yè)內(nèi)控體系，治理會(huì)計(jì)信息失真的問題才能得到較好的解決。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都盡力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，并且認(rèn)真制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工明確，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量落到實(shí)處。

4、加大對會(huì)計(jì)不誠信行為的處罰力度

借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，使造假者無利可圖，并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，切實(shí)從根本上防止造假信息行為。

5、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要加強(qiáng)教育，認(rèn)真鋪設(shè)促使會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)、掌握符合經(jīng)濟(jì)形勢會(huì)計(jì)的平臺(tái)。要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，采取多種措施，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和工作水平。同時(shí)要抓好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，把好入門關(guān)，真正把一批具有較高素質(zhì)、工作能力和優(yōu)秀年輕骨干充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來，才能有效抵制會(huì)計(jì)不誠信行為的發(fā)生。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信刻不容緩，我們必須從維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序大局出發(fā)，從根本上加強(qiáng)教育和治理，來確保會(huì)計(jì)行業(yè)的真實(shí)性和可信性。所以說，重建會(huì)計(jì)誠信不僅是我們工作中的當(dāng)務(wù)之急，也是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要任務(wù)。

五、虛假會(huì)計(jì)信息的治理

1、治理虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)根據(jù)其形成原因采取針對性措施

從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理看，其治理應(yīng)從兩大方面入手：一是消除虛假會(huì)計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，二是改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。消除虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，就是割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。

2、治理虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)采取過硬的具體措施

加強(qiáng)法制建設(shè)。這是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。如現(xiàn)在試行中的會(huì)計(jì)人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí)，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。

此外，在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對虛假會(huì)計(jì)信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會(huì)計(jì)信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴(yán)重，但對有關(guān)人員的處罰卻比其他犯罪活動(dòng)輕得多，這就更使得會(huì)計(jì)信息的造假者有恃無恐。筆者認(rèn)為，對會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，不僅使造假者無經(jīng)濟(jì)利益可圖，還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。

加大執(zhí)法力度。我國虛假會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門執(zhí)法不力。一方面我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。

加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，雖然他們也要服從企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對于虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，他們也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國家和會(huì)計(jì)工作管理部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國會(huì)計(jì)信息的可信程度。

加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的管理。既然會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了減少和防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)工作管理部門就應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程，有效地監(jiān)督和指導(dǎo)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作。雖然我國目前會(huì)計(jì)信息失真問題較為普遍，但多數(shù)企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息僅僅在于騙取投資者、債權(quán)人或國家有關(guān)管理部門的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。人們對這類虛假會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的警惕，在會(huì)計(jì)法規(guī)中，也常常是規(guī)定不得如何如何，對違反行為缺乏相應(yīng)的處罰措施。在這種情況下，恰當(dāng)?shù)男姓芾硎侄问欠浅１匾?。連云港市采取的建帳監(jiān)管制度和呼和浩特市采取的會(huì)計(jì)帳簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政管理手段減少會(huì)計(jì)信息失真的有益嘗試。

會(huì)計(jì)信息失真，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運(yùn)用。為此，應(yīng)以會(huì)計(jì)法制建設(shè)為核心，輔以深入細(xì)致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，結(jié)合加強(qiáng)懲治腐敗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)。總之，虛假會(huì)計(jì)信息的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

Briefly Discussing the Accounting Integrity

W u Yuanyuan
(Suqian Radio and Television University Suqian 223600)

From themeaning of good faith,not for faith,and accounting not faith,not to seek in good faith themeasures and to rebuild theaccountingprofession in good faith.

Accounting integrity Hazards Measures Governance Falseaccounting information

F230

A

101104-5583

吳媛媛，女，1980年9月出生。2004年畢業(yè)于南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，本科，初級(jí)職稱，現(xiàn)研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德與誠信的重要性。