會計職業(yè)判斷能力的探索

閆曉宇 李玉芹

一、會計職業(yè)判斷的主要特點

會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它具有如下主要特點：

（一）目標性。判斷總是有其特定的目標指向。一般來說，會計人員除了希望判斷與選擇的結果能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能有效地維護和增長企業(yè)的自身經(jīng)濟效益。

（二）主觀性。會計準則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定，這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。

（三）權衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。

二、提高會計人員職業(yè)判斷能力的必要性

（一）我國會計改革為職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。準則主要是對交易事項的確認、計量和報告等方面予以規(guī)范，這些規(guī)定比較原則，且允許各企業(yè)或單位靈活選擇會計處理方法，這就需要會計人員遵循公平、公正的市場規(guī)則，權衡契約各方的利益，在實際工作中根據(jù)具體情況運用職業(yè)判斷。

（二）企業(yè)改革帶動會計發(fā)展中的需要。隨著企業(yè)改革的深入，企業(yè)破產(chǎn)、轉讓、兼并及資產(chǎn)重組日益頻繁，企業(yè)外部面臨的市場競爭日益激烈。由于市場行為因素混雜著其他諸多因素，使得資產(chǎn)轉移的判定和交易損益的確認、計量變得十分復雜。使得會計人員的職業(yè)判斷能力越發(fā)顯出其重要性。

（三）經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。隨著社會主義市場經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉變，會計人員的知識和解決問題的能力、技能、判斷、決策等人為因素決定著特別市場契約中各方的利益權衡。由此我國會計工作在向國際化接軌過程中出現(xiàn)了準則、法規(guī)無法或暫時沒有規(guī)定的空間。在這個空間里，職業(yè)判斷的作用日益重要。

三、會計職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)

會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計原則的選擇與協(xié)調。經(jīng)濟活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務中對某一會計事項進行確認、設計、揭示時需要多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應的選擇與協(xié)調。

（二）會計處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟的復雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標準的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

（三）會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預測與推斷加以確認、計設，才能便會計信息實地反映，其確認、計量、揭示的合理準確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。

（四）重要性原則的運用。由于我國會計準則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項，判斷其重要性的標準也會隨著時間、地點、經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務性質等等而不同。

會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。因此，為增強會計人員職業(yè)判斷的能力，會計人員應積極主動提高自身的綜合素質，不斷學習和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟學分析方法，以新的會計準則和會計制度為切入點，更新自身的知識結構。應注意對理論的思考，保持對熱點問題的敏感，充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，大膽探求，努力實踐，增強會計職業(yè)判斷能力。