會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀及完善對(duì)策的研究

吳力佳

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，對(duì)會(huì)計(jì)主體資金的取得、使用的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使其符合規(guī)定要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界面對(duì)的首要問題。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀

1.法律約束機(jī)制不完善。新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規(guī)沒有跟上，如上市公司出具虛假的會(huì)計(jì)信息，《證券法》規(guī)定只處罰造假者，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的損失沒有賠償責(zé)任，而且處罰力度不夠，沒有對(duì)受害者的賠償負(fù)責(zé)，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確；隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化，有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系尚未形成，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明，會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。受拜金主義的影響，人的價(jià)值觀也產(chǎn)生扭曲，企業(yè)追求短期行為，會(huì)計(jì)人員惟命是從，在權(quán)力、利益的驅(qū)動(dòng)下制假、造假，失真的會(huì)計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重惡化了會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)混亂，行政干預(yù)、地區(qū)（部門）保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)、溝通、公證。監(jiān)督作用的發(fā)揮，導(dǎo)致中介業(yè)務(wù)的變相分割，中介市場(chǎng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的惡性競(jìng)爭(zhēng)，帶來一些中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。

3.企業(yè)法人的約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)。長(zhǎng)期以來人們存在一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬，誰也能干，誰也能干好。企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少，沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是一門科學(xué)，有其本身的規(guī)律性，未從思想上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真同樣是造假、制假，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。

4.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息來自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自會(huì)計(jì)人員之手，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，還有一些是無證上崗，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通，會(huì)計(jì)信息失真難免發(fā)生。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施，離不開一系列法律法規(guī)做保障。法律是立法機(jī)關(guān)制定的并由國(guó)家強(qiáng)制推行的人們的行為規(guī)范。依法制國(guó)在企業(yè)監(jiān)督問題上之所以特別重要，是因?yàn)橐婪ㄖ螄?guó)，要逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義民主的制度化、法制化，這種制度不因領(lǐng)導(dǎo)人的改變而改變，不因領(lǐng)導(dǎo)人看法和注意力的改變而改變。

2.改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，真正行使會(huì)計(jì)監(jiān)督。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，講究職業(yè)道德，自覺抵制各種不良現(xiàn)象，提高政策業(yè)務(wù)水平，在行業(yè)自律性組織內(nèi)，約束自我，凈化隊(duì)伍，維護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。在加快政治和經(jīng)濟(jì)體制改革的同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制的改革，直接授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新體制，突出注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在宏觀管理中的核心主體地位，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使職業(yè)自我管理權(quán)限，同時(shí)制定和保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的合理性、公平性和權(quán)威性。整頓經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我約束機(jī)制。這是實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的重要保證。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件，同時(shí)也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制責(zé)任制，定期或不定期進(jìn)行自我評(píng)估，提高內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的日常和全過程控制的作用；完善內(nèi)部約束和激勵(lì)機(jī)制，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量；與此同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查力度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，從治理企業(yè)環(huán)境、建章立制入手，新建企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度不審批，原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全者，年末審計(jì)一票否決。

4.培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的人員保障。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，要求會(huì)計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明晰的理解力及準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。