淺議公允價值在我國的運用

沈 紅

一、公允價值的基本涵義

對于公允價值，國際會計準則、美國會計準則以及我國會計準則分別對其下了定義，雖然文字表述不同，但基本涵義卻是一致的，其涵義是：在公平交易中熟悉情況的交易雙方在自愿進行資產交易或債務清償的金額。

二、公允價值計量運用存在的問題

（一）缺乏成熟有效的市場環(huán)境，公允價值難以取得

公允價值是市場的產物，它的可靠與否取決于市場化程度的高低。首先，我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經濟體制向市場經濟體制過渡的階段，市場經濟體制還不完善，計劃經濟的影響與市場經濟的發(fā)展并存，交易市場不夠規(guī)范，某些領域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開，活躍的市場，市場規(guī)模小，集中程度受地域的限制和技術手段落后的影響，呈現出相對分散的狀況；其次，生產要素市場還很不發(fā)達，市場受到了來自政府等多方的干預，市場中的價格是一種非公平的價格。因此，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。

（二）會計人員整體素質不高，資產評估的流程尚不規(guī)范

就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。客觀地講，目前我國會計人員的素質離這一要求尚有差距。那么專業(yè)的資產評估機構將成為企業(yè)公允價值取得資產或者負債公允價值的又一重要選擇，評估的綜合性、技術性很強，對專業(yè)有很高的要求，但目前很多專業(yè)的評估機構不按業(yè)務操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評估機構的執(zhí)業(yè)質量，難以取得客觀、公正的公允價值。

（三）運用公允價值缺乏應有的技術手段

目前我國企事業(yè)單位的電算化普及率為30%左右，并且大都是使用最基本的會計核算軟件，各種會計分析、管理軟件還很少見。特別是由于國家整個市場網絡還沒有完全形成，企業(yè)與市場的信息無法實現實時在線的聯系，靠手工處理，顯然不利于會計人員對市場價格和具有相同本質的其他資產市價的及時收集。在這種情況下企業(yè)應用公允價值，有相當大的技術困難。另外，就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，如無市價或市價不可靠時，會計人員還需利用各種估價技術，參考本質上具有相同條件和特征的另一項資產交易的現行市價、折現率等交易條件來確定一個合理的公允價值，在傳統(tǒng)的手工會計情況下是相當困難的。而我國會計電算化的普及仍然不廣，在這種情況下，企業(yè)應用公允價值缺乏應有的技術手段。

（四）公允價值計量為企業(yè)操縱利潤留下了隱患。

作為新準則亮點的公允價值，極有可能成為利潤操縱的工具。非貨幣性資產交易準則規(guī)定在滿足公允價值計量條件下，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務重組準則規(guī)定以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。長期股權投資準則規(guī)定，對于按權益法核算的投資，當投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，不調整投資成本；當投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。投資收益的確認會因為被投資單位凈資產公允價值難以取得或對其公允價值的“判斷”而被人為調節(jié)。由于公允價值的運用在某些方面涉及彈性判斷，給企業(yè)管理層進行利潤操縱留下了可乘之機。因此如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當局利用公允價值操縱盈余，成為實施新會計準則面臨的一項現實而嚴峻的問題。

三、在我國推行公允價值計量的幾點建議

（一）完善公允價值運用的市場條件

公允價值應用中的最大問題在于公允價值的計量，通常情況下，公允價值的取值來源于可比照的市場價格，所以活躍的市場是公允價值得以合理運用的一個前提條件。活躍市場的培育，依賴于充分競爭的交易市場，而市場經濟的深度、廣度越大，市場交易就越能以公平為特征，交易價格就越公允。為更好地運用公允價值可采取以下措施：（1）國家應著力于建立資產、負債價值信息交流平臺，向社會發(fā)布資產、負債基礎信息，構建數據庫系統(tǒng)，提供充分的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化，有效防止公允價值的濫用，提高公允價值計量的可操作性。（2）應進一步完善公司法人治理，全面推行現代企業(yè)制度，做到產權明晰，責任明確，杜絕“自我交易行為”的發(fā)生，以提高會計信息的相關性，減少投資者損失，提高其對我國資本市場的信心、活躍我國資本市場。（3）進一步深化經濟體制改革，逐漸理順國家與國有企業(yè)之間的關系，投資者與經營者之間的關系，企業(yè)與職工之間的關系，使產權更加明確，市場主體之間的地位更加平等，這樣有利于市場主體之間形成公平競爭的市場環(huán)境，在公平、公允的基礎上作出自主交易行為，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件，并縮小會計利潤的操縱空間。

（二）規(guī)范資產評估流程，提高財務人員的職業(yè)素質

公允價值的完善離不開資產評估的發(fā)展。一方面應當提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，從技術上防范資產評估機構違規(guī)操作，并提高對資產評估機構違規(guī)操作的識別能力。另一方面應當發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督。全面引入公允價值計量的新準則體系對會計人員的業(yè)務素質提出了更高的要求，也為其職業(yè)判斷留下了更大的空間。因此，要在我國推廣公允價值計量屬性，就必須不斷培養(yǎng)具有公允價值觀念且職業(yè)道德高尚的會計人員。一方面，加強對會計人員有關公允價值的教育和培訓，提高我國會計人員整體職業(yè)判斷水平；另一方面，必須加強會計人員的守法意識和道德教育，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準則的基礎上處理會計業(yè)務。切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業(yè)操守，從主觀上消除利潤操縱的動機，繼而從根本上消除虛假現象的發(fā)生；此外，還應該加強對審計師的職業(yè)道德要求與執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，使其對公允價值的運用起到監(jiān)督控制的作用。

（三）利用網絡信息技術，為公允價值的可靠取得提供技術支持

在公允價值的確定過程中，需要處理大量的經濟信息以減少估價過程中的不確定因素，借助于信息技術攻克各學科難題的例子已屢見不鮮。互聯網的迅速發(fā)展，使得價值信息的獲取變得容易，計算機技術的不斷進步使大量復雜信息的處理成為可能，復雜數學模型的運用不再是不可逾越的障礙，期權定價模型，矩陣定價模型，期權調整擴展模型的運用不再是難事，過去許多無法量化的因素，借助于互聯網和計算機技術很容易對其進行定量分析。這為公允價值計量發(fā)揮主導作用創(chuàng)造了越來越廣闊的發(fā)展前景。

（四）完善相關法律法規(guī)，保障公允價值可靠性的外部環(huán)境

為避免進行會計造假，粉飾財務狀況，首先，應該建立健全會計舞弊法律責任的規(guī)定和懲罰機制，對通過運用公允價值操縱盈余的行為，實施經濟處罰、行政處罰、市場準入等處罰手段，當管理當局在權衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時，更嚴厲的處罰能夠震懾管理當局，從外部環(huán)境上保障公允價值的可靠性；其次，監(jiān)管部門修訂相關的制度，不再用簡單的凈利潤指標作為市場準入、分配監(jiān)管資源的準繩，探索和制定與公允價值計量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度，從而從根源上杜絕企業(yè)通過公允價值操縱盈余的動機。

新企業(yè)會計準則謹慎地引入了公允價值的計量屬性，實現了與國際會計準則的趨同。雖然目前在我國運用尚存在一些難點，但我們堅信，隨著經濟社會的發(fā)展，公允價值的使用條件和使用環(huán)境將會越來越成熟，公允價值將是市場的最終選擇。