淺議會計政策與會計信息質量的相關問題

閆曉峰 劉艷麗

一、企業會計政策選擇與會計信息質量的相互關系

（一）會計政策選擇是企業會計信息揭示的基礎

會計政策選擇既包括會計政策的初始選擇，也包括會計政策變更后采用新的會計政策的選擇。會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提，會計事項的初始確認和計量以及再次確認與計量，都是基于對會計原則、方法和程序的選擇和運用。因此，會計政策的選擇是企業財務信息揭示的基礎，而會計政策選擇是否恰當，又直接關系著企業財務信息的質量和信息使用者據以決策的正確程度。

（二）企業會計政策選擇對會計信息產生的負面影響

由于會計政策的存在是客觀的，而且會計準則作為會計工作的基本規范不可能涵蓋一切，因此會計政策選擇所產生的會計信息的負面影響是客觀存在的。

1.導致會計信息失真。由于會計政策選擇的不同，對于同一會計事項，會計反映的結果往往大相徑庭，同樣一批原始憑證其會計核算的結果也有很大不同，致使信息的提供者及使用者不得不考慮，哪一個數據更接近于客觀情況，哪個數據是更真實的信息。這種由于會計政策的不同選擇導致的反映結果與實際情況發生偏差的事實中存在會計信息失真的可能性。在一定條件下這種可能就成為現實，使信息使用者難以準確把握企業財務狀況的真實面貌，從而導致錯誤的決策。

2.影響會計信息的可比性。投資者要作出正確的投資決策，都需要對不同企業的會計信息進行比較。在會計政策選擇權存在的情況下，各企業運用會計政策的不同，將影響不同企業會計信息的可比性。

3.企業會計政策選擇結果會影響企業相關各方的利益。會計人員在進行會計的確認、計量和記錄過程中，由于對同一項經濟業務存在不同的會計政策使最終所披露的會計信息存在差異，從而直接影響利益分配和協調的公平性，造成社會經濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。

4.增加審計判斷難度。每種備選會計政策都有其合理之處，都有其適用的企業和經濟環境，但如果運用不當，則可能成為企業人為調節財務狀況的重要手段。如果對會計政策選擇不當，企業可以從復雜而又有個性的自身條件中找出百般理由來加以辯解，這將會增加審計判斷的難度，增加審計成本。

（三）合理的企業會計政策選擇與高質量的會計信息具有內在統一性

1.會計政策選擇研究的理論演變。傳統觀點認為，企業管理當局選擇會計政策時奉行穩健主義原則，即寧可高估負債和損失，決不高估資產和收益。我國新出臺的會計法規和會計準則對企業會計政策選擇做出了嚴格的限制，從長遠來看，新《會計法》和具體會計準則的出臺與實施是政府作為會計政策制訂者與相關利益集團圍繞會計政策選擇問題進行博弈的起點。

2.企業擁有會計政策選擇權的必然性與合理性。企業治理結構是產生會計政策選擇的內在原因。由于兩權分離，委托、受托雙方信息不對稱以及契約的不完備性，決定了管理當局必然擁有剩余控制權，而會計政策選擇正是管理當局擁有剩余控制權的一種體現和完成企業目標、貫徹經營思想的手段。因此，合理的會計政策選擇不僅必要，而且有利于提高會計信息的質量，二者具有內在的一致性。

3.會計政策選擇導致的會計信息失真不同于其他原因導致的會計信息失真。會計政策選擇導致的會計信息失真不同于弄虛作假所導致的失真，它是在合法合規的會計政策選擇的前提下發生的，是會計制度自身是否完善的問題。這種失真與弄虛作假造成的失真相比，具有更加隱蔽的特點，必須避免。當弄虛作假的可能性被杜絕以后，只有克服合法會計信息失真，才能進一步提高會計信息質量。

二、選擇適當的會計政策，確保會計信息質量的有用性

企業如何探索和選擇適宜的會計政策，以適應宏觀經濟形勢的變化，保證會計信息的決策有用性是現代企業會計管理的基本要求。

一方面，會計政策的選擇是企業處理各經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施。對同一會計事項的處理，往往因選擇的會計政策不同而產生不同的甚至是相反的會計結果，從而影響各利益集團的經濟利益。另一方面，由于反映會計處理結果的會計信息是各利益集團進行決策的依據，因而不同的會計政策下產生的會計結果可能導致各利益集團作出不同的決策。

由此可見，選擇正確的會計政策，有利于提高會計信息質量，便于會計信息使用者正確決策，為企業和信息使用者提供準確的會計信息。