中小民營企業會計監管問題研究

劉亞敏

經過30年的發展，我國民營經濟已經從“必要補充”發展到“重要組成部分”，從“草根經濟”發展到超過“半壁江山”，并已經成為我國經濟增長的基礎性力量，是解決我國就業問題的主要渠道，而民營經濟的主體是中小企業。國際上的一些調查顯示，不論是發達國家還是發展中國家，中小企業都是創造就業機會的主體，中小企業吸收就業的能力通常達到全社會就業水平的70%—80%。中國面對龐大的就業需求，特別是在當前城市化進程快速推進的過程中，大力推動中小企業的發展，積極創造農村轉移勞動力的就業機會至關重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對中國商業詞匯中的“中小企業”解釋如下：“中國中小企業占全國業務的90%，占專利的80%，提供75%的就業，占出口的60%，占GDP的50%”。但由于企業會計管理體制不完善、法律法規不健全等方面的原因，導致企業會計秩序紊亂，造成了國家稅收的大量流失，助長了腐敗的產生。因此如何加強中小民營企業會計監督，成為企業發展和建立現代企業制度不可忽視的問題。

一、中小民營企業概念的界定

中小民營企業的概念可以從兩方面來理解，中小企業和民營企業，這兩個概念的交合點就是本文中小型民營企業的概念。

（一）中小企業的概念

2002年6月29日通過的《中華人民共和國中小企業法》第一章第二條規定，中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業，符合國家產業政策，生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業。中小企業的劃分標準由國務院負責企業工作的部門根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定，報國務院批準。

（二）民營企業的概念

“民營”是與“國營”相對應的詞語，談到民營企業還要從民營經濟談起。民營經濟作為中國的一種特定的經濟形態，理論界和實際部門往往認為民營經濟實際就是私有經濟。從經濟學上講，民營經濟就是按照商業原則和市場規律運作的微觀經濟組織形式。民營企業可以定義為國家投資且國家經營企業以外的其他各種形式的企業，是國家及其所屬部門以外的民間主體作為經營者的企業，經營范圍主要是法律許可的具有一般競爭性的領域和行業。

二、中小民營企業的財務監管現狀

中小民營企業會計監督薄弱，管理權高度集中，重大經營決策和一般管理決定基本由業主或主要投資人決定，不存在公司制企業中較為普遍的“內部人控制”現象。因此，中小民營企業會計監督弱化的根源在于外部約束缺乏或失效，如政府監管不力、缺乏社會審計監督、會計基礎工作不規范及內部監管薄弱等。

目前，由于上述3種監管的主管部門不同，各部門之間相互協調較差，因此在實際監管過程中，往往會出現重復檢查、重復監督，不但造成經濟資源的大量浪費，而且也使得企業疲于應付檢查。會計監督立法滯后、法律框架不完善以及監管人員素質不高等因素的存在，也在很大程度上影響了我國會計監督的有效性和權威性。

（一）政府監管不力

根據《中華人民共和國會計法》第七條規定，財政部門負責對企業會計監督管理工作。而實際上，政府財政部門既沒有要求中小民營企業報送會計資料，又沒有對其實施檢查，僅僅負責對會計人員培訓和會計資格證書的發放，對民營企業財務基本不管或管理不到位。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，并對報送虛假的會計資料有權進行處罰。而實際工作中，國稅部門關注的主要是增值稅的進、銷項核算，對企業的資產、成本等不會過多地深入稽查；地稅部門更多關心對營業稅、所得稅征收管理，關注的是收入、成本、所得額和應納稅款，而且對規模不大、年產值少的企業的所得稅實行定率征收，對財務不作要求。政府審計部門只對國有企業進行審計，對其它企業一般不進行審計。可見，財政、稅務、統計、審計、工商等政府部門雖然對企業采取共同管理，但由于各司其職、各部門之間的信息相互獨立，使得在對民營企業的會計監督上出現了的監管盲區。

（二）缺乏社會審計監督

在我國，因注冊會計師審計具有較強的獨立性和客觀公正性，其在會計監督體系中占有主要地位。注冊會計師審計在提高會計監督的獨立性、有效性、降低監督成本以及政府對其職業質量進行監管等方面都比其他會計監督方式具有優越性。但是，目前社會審計的業務范圍尚未全面涉及到民營企業，社會審計還不是民營企業會計監督的主要形式。這主要是由于法律上尚未明確規定民營企業年度會計報表必須經注冊會計師審計方能報出；由于民營企業會計基礎工作和內部控制制度很不完善，經營活動中違規違紀現象較為普遍，對其進行審計會有很高的執業風險，會計師事務所不愿意從事民營企業的審計；同時民營企業出于降低成本的目的大多也不愿意接受社會審計。此外，由于部分會計中介機構為了其自身的短期經濟效益和穩定客戶等種種因素，在不同程度上降低了審計質量，因而沒能有效發揮社會審計對民營企業的監督作用。

（三）會計基礎工作不規范及內控制度不健全

《會計法》規定，“會計對本單位實行監督”。但目前在民營企業中，企業與會計人員之間是純粹的雇用與被雇用的關系。一方面有的會計人員為了自身利益，不愿依法對民營企業進行會計監督；因為相當一部分民營企業建賬主要為了滿足稅務部門、銀行部門的需要，會計人員所作所為都必須聽從老板指揮，很難有獨立的發言權和監督權。另一方面會計人員多為兼職，無法對企業深入了解，不參與企業的經營管理，對企業所報送的各種單據的真實性、合法性、完整性無從核實。導致財務會計核算與生產經營活動脫離，很難進行與實際相符的會計核算。

同時，由于受中小民營企業自身局限性的制約，相當部分中小民營企業會計基礎工作很不規范，內控制度很不健全。主要表現有以下方面：企業現有的財務管理制度存在漏洞，制度制定不完整、不細致、不嚴密，滿足不了企業發展需要；只注重制度建設，不注重制度的實施和管理，執行不嚴，制度成為一紙空文，因而許多民營企業會計基礎工作薄弱，會計監管比較混亂。

三、加強中小民營企業的會計監督

加強中小民營企業的會計監督，應建立健全內部控制的風險管理框架、推動中小民營企業會計基礎工作規范化建設，構建中小民營企業財務監管模式。

（一）建立健全內部控制的風險管理框架

建立科學嚴密的財務內部控制制度是企業有效財務監管體制的基礎。中小民營企業要加強財務控制，保持可持續的經營能力，提高競爭力，強化競爭優勢，就必須要建立健全涵蓋財務管理各方面的內部控制制度，規范會計處理的各項操作程序，堵塞漏洞，維護資金安全，具體包括：不相容職務分離制度、授權批準控制制度、會計系統控制制度等。內部控制是否適宜、有效，是衡量其經營管理和績效的重要指標。經營失敗、會計信息失真、經濟犯罪、會計舞弊及不守法經營在很大程度上都可歸結為內部控制的缺失或失效。

（二）推動中小民營企業會計基礎工作規范化建設

抓好會計基礎工作的規范化、保證中小民營企業賬簿記錄的完整、系統，保證有據可查，是有效外部約束的先決條件。

1.加強會計法律法規的宣傳、立法和執法。第一，加大宣傳貫徹《會計法》的力度，抓好會計工作隊伍建設，增強社會各界“不做假賬”的意識。要加強企業職工職業道德教育和建設，提高員工的政治素質和業務素質，堵住做假賬的源頭。第二，要不斷完善以《會計法》為中心的法律法規體系，制定有關實施細則及配套法規制度，對一些行業性、地域性較強的會計業務，盡量在有關會計法規中予以明確，并增強可操作性，使我國的會計準則跟國際會計準則的慣例進一步接軌。第三，加強會計工作的管理和監督，是《會計法》賦予各級財政部門和企業財務主管部門必須履行的職責。要定期檢查會計人員從業資格管理情況，徹底清除無證上崗人員；要不定期的依法檢查各單位會計工作情況，限期整改。發現做假賬的及時曝光，依照《會計法》嚴加懲處，及時糾正失真的會計信息。

2.成立會計核算服務公司，中小民營企業可以實行代理記賬。會計核算服務公司由具有會計中級以上專業技術職務任職資格的人發起成立，在工商行政機關注冊，按照《企業法》的規定進行經營，開展服務，獨立承擔民事責任，向社會提供優質的會計核算服務，依法履行職責，全面接受社會監督。公司成立后，可根據工作需要招聘具有財經專業學歷和會計從業資格證書的會計人員。民營企業向會計核算服務公司支付報酬，受派會計人員的工資、福利等由會計核算服務公司負責，他們與民營企業沒有經濟利益關系，只是服務與被服務的關系。會計核算服務公司要尊重企業的財產所有權和自主經營權，不得干預企業的經營決策活動，但要承擔所代理民營企業財務核算的一切責任。這樣可以在一定程度上解決民營企業家族式管理財務核算的弊端，避免企業因自身利益驅動產生種種不軌行為。

四、結束語

會計監督的現實目標，是促進財務管理的各項功能得到最有效和最大限度的發揮。同時，還要規范會計監督程序，制定統一量化的監管標準和非現場監管體系，以及有效的風險監測、評價、預警和防范體系，實現非現場監管和現場檢查有效的結合。并進行會計監督信息化建設，縮短管理鏈條，實現精細化、扁平化管理，實現信息共享、實時動態監管，既降低管理成本，又提高監管效率，使我國中小民營企業財務監管水平再上新臺階。

健全和完善會計監督體制，提高監管效果，是利國利民的大事，各級領導及有關部門，必須加以重視，認真對待。