試析期末“未分配利潤”的會計處理

李德吉

未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業所有者權益的組成部分。在會計處理上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進行核算的。

一、期末結轉的會計處理

期末結轉利潤時，應將各損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目，結平各損益類科目。結轉后“本年利潤”的貸方余額為當年實現的凈利潤，借方余額為當期發生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤或凈虧損，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是未分配利潤的金額；如出現借方余額，則表示未彌補虧損的金額。

二、分配股利或利潤的會計處理

經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目。發放時，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、未分配利潤彌補虧損的會計處理

在當年發生虧損的情況下，與實現利潤的情況相同，應當將本年發生的虧損自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數額。然后通過“利潤分配”科目核算有關虧損的彌補情況。由于未彌補虧損形成的時間長短不同，有的可以以當年實現的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。其會計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減當期企業應納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數額，則不能作為納稅所得扣除處理。

四、未分配利潤轉增資本的會計處理

經股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門辦理增資手續后，借記“利潤分配——轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。投資企業收到股票股利時，并沒有增加資產或所有者權益，持股比例也沒有增加。雖然所收到的股票有市價，但這種市價已存在于原有的股票市值中，在除權日，會由于派發股票股利而使開盤價格降低，即使以后市價有可能回升，但在股票未出售前，屬于未實現的增值，根據收益實現原則，不能將股票股利確認為收益，因此投資企業收到股票股利時不用作會計處理，只需在備查簿中登記所增加的股數。

例：山東大華股份有限公司的股本為1億元，每股面值1元，2009年初未分配利潤為貸方8000萬元，2009年實現凈利潤5000萬元，該公司按照2009年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.3元派發現金股利，按每10股送3.5股的比例派發股票股利。2010年3月10日，公司以銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續。

（1）2009年度終了時，企業結轉本年實現的凈利潤

借：本年利潤 5000

貸：利潤分配——未分配利潤 5000

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積 500

——提取任意盈余公積 250

貸：盈余公積——法定盈余公積 500

——任意盈余公積 250

（3）結轉“利潤分配”的明細科目

借：利潤分配——未分配利潤 750

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 500

——提取任意盈余公積 250

公司2009年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為

8000+5000-750=12250即貸方余額12250萬元，反映企業的累計未分配利潤為12250萬元。

（4）批準發放現金股利

10000×0.3=3000萬元

借：利潤分配——應付現金股利3000

貸：應付股利 3000

2010年3月10日，實際發放現金股利

借：應付股利 3000

貸：銀行存款 3000

（5）2001年3月10日，發放股票股利

10000×1×35%=3500萬元

借：利潤分配——轉作股本的股利 3500

貸：股本 3500