基于納稅影響固定資產折舊方法選擇的建議

印巧云 彭雯君

一、基于企業規模考慮折舊方法的選擇

1.對于固定資產較少且價值不高，使用情況比較均衡的小規模企業，其會計核算體系不甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。

2.對于固定資產價值較高的大型精密機床以及運輸設備的企業，固定資產的工作量一般不是很均衡，每期的折舊額同本期固定資產所完成的工作量成正比關系，采用工作量法計提折舊比較合理。

3.對于大多數企業來說，如何合理的使用資金也是必須面對的一個問題，他們都希望在較短時間內將固定資產盡快計提折舊。因為折舊額要轉化為當期的成本費用，同收入相結合來形成稅前利潤，因此當期折舊額越大，在收入不變的前提下，其稅前利潤卻越小，雖然從整個固定資產使用期來說，總的折舊額是一定的，但如果采用加速折舊法，很明顯前期的折舊額較高，從而在其他條件不變的情況下，企業前期應繳納的所得稅額較小，故相當于企業從國家稅務部門獲得了一筆無償使用的資金。企業采用加速折舊法計提折舊，前期所承擔的成本費用較高，一方面降低了企業因后期固定資產生產能力下降導致收入的減少而無法承擔較高折舊費用的經營風險，另一方面在資產負債表上固定資產的凈值相對較低，符合謹慎性原則。企業將計提的折舊計入企業的生產經營成本，隨著營業收入的取得，這部分成本以現金得到補償。企業采用加速折舊法，可以盡快回收投資在固定資產上的資金，從而減少企業的投資風險。

二、基于稅率因素考慮折舊方法的選擇

在比例稅制下，各年的所得稅稅率不變，企業適宜選擇加速折舊法。因為采用加速折舊法，使得企業在最初的年份中提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處。但如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法比較有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，如果在未來所得稅稅率越來越高的話，往往會使以后年度增加的稅負大于延緩納稅的收益，當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的收益，這主要看資本市場資金的折現率的高低。

三、基于折舊年限因素考慮折舊方法的選擇

《企業會計準則第4號-固定資產》對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣，企業便可根據自身的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限，以達到節稅及其他理財目的。

一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇期間，由于不存在折舊抵稅效應，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，獲得延期納稅的好處。

四、基于物價變動因素考慮折舊方法的選擇

1.通貨膨脹下可選擇加速折舊法。發生通貨膨脹時，固定資產的賬面價值不能體現其真實價值。《企業會計準則第4號-固定資產》第七條規定：固定資產應當根據歷史成本初始計量。國際會計準則委員會2003年修訂的《不動產、廠場和設備準則》（IAS16）對固定資產的計量有一些重大突破，基準處理與我國相同：按初始確認的歷史成本計量。通貨膨脹時，企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大下降，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。如果企業采用加速折舊方法，既可以縮短企業的回收期，又可以加快企業的折舊速度，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，相對增加企業的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對企業來說并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。

2.通貨緊縮下可選擇平均年限法。其經濟特點是貨幣購買力呈上升趨勢，市場供大于求，人們的投資、消費欲望弱化。如果在此時采用加速折舊法，會使得企業后期實際稅負過高，對企業長遠發展不利。因此在通貨緊縮時，采用平均年限法比較有利于企業納稅。平均年限法能使折舊期間的折舊額分布均衡，有利于平衡企業稅收負擔，使企業安全渡過通貨緊縮期。平均年限法相對于加速折舊法而言，能使企業在后期的納稅負擔降低。

五、基于資金時間價值考慮折舊方法的選擇

資金時間價值是指一定量資金在不同時點上價值量的差額。它反映的是由于時間因素的作用而使現在的一筆資金高于將來某個時期的同等數量的資金的差額或者資金隨時間推延所具有的增值能力。企業由于采用不同的折舊方法，導致每年攤入成本的折舊額不相同，所以企業每年的所得額都不相同。在固定稅率25%的條件下，四種折舊方法雖然沒有改變稅款最終應付的總額，但是改變了稅款支付的時間與速度。由于資金時間價值的存在，企業因選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。在動態貼現綜合比較的情況下，該企業從減輕稅負角度選擇折舊方法選擇順序應該是：年數總和法、雙倍余額遞減法、平均年限法、工作量法。

由于資金會隨著時間的推移而增值，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的，所以，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析。即：先將企業在折舊年限內計提的折舊按當時資本市場的利率進行貼現，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

六、基于企業發展狀況考慮折舊方法的選擇

如果企業的財務狀況不是很好或正處在發展期，面臨資金短缺問題。這類企業要想走出困境，往往需要從外部吸收大量資金。但無論是投資者還是債權人，作為理性的“經濟人”，都會對企業的財務狀況及經營成果進行考查。則企業必須使自己的財務報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的。一些上市公司，為了迎合投資者，管理者總是希望在自己短暫的任期內能有好的經營業績，被股東們認可并獲得嘉獎，因此他們也千方百計提高利潤。對于這種企業，從向股東提供財務報告的角度而言，大部分傾向于直線折舊法。因為直線折舊法可以導致前期較少的折舊費用和較高的凈利潤。

綜上分析，固定資產折舊方法本身并沒有絕對優劣之分。合理選擇折舊方法和折舊年限，關系到能否合理地把固定資產成本分配到各個期間，對于固定資產清理帶來的利得和損失，應當將它們分配到以前各期或轉入期初未分配利潤賬戶，從而準確真實的反映當期損益。企業在進行計提固定資產折舊方法選擇時，應綜合考慮資金時間價值、稅率、稅收優惠政策等因素，結合企業實際情況和經營目標，做出最佳方法選擇。