基于全生命周期的科技企業的稅收籌劃

簡艷樁

眾所周知，科學技術作為第一生產力，成為市場經濟下我國經濟增長和社會進步的決定性力量。因此積極推動我國科技企業的發展顯得尤為必要。支持高新技術產業的發展，除直接增加科技投入外，實施政策優惠扶持是最有效并且被普遍采用的措施。稅收作為國家的一個重要經濟調控手段，對于促進科技進步與經濟發展均具有重要作用。科技企業應該在國家法律許可的范圍內，正確全面把握稅收優惠政策，并結合企業自身的特點和條件，選擇適合自身的稅收籌劃方案，最大限度利用稅收優惠政策，積累資金，進而提高經濟效益，增強市場競爭力。

一、科技企業稅收籌劃的空間

（一）法律規定了納稅人享有稅收籌劃的權利

按照我國法律規定，納稅人可以依照有關法律、法規規定的要求和程序，向主管稅務機關提出申請享受稅收優惠，稅務機關應按照規定予以辦理。享受國家的稅收優惠，稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的正當維護，是對經濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權利的范圍，就屬于其正當的經濟權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是科技企業開展稅收籌劃的基本前提。

（二）稅收政策差異為企業稅收籌劃提供條件

在特定時期，為了加快發展某些地區，國家往往會在該地區采取更加優惠的稅收政策。如我國在改革開放初期對深圳、珠海、汕頭、廈門等四個經濟特區實行特殊的優惠稅收政策；為了加快上海的發展，對浦東新區實行特殊優惠的稅收政策；為了平衡我國各地區的發展差距，對西部省區實施特殊優惠的稅收政策；為了加快東北老工業基地的技術改造和固定資產更新，在東北的裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業實行增值稅轉型試點等。企業可以根據國家提供的特定地區和特定行業的稅收優惠政策，對企業的生產經營進行稅收籌劃。

（三）稅務代理中介機構可以為企業提供專業化的籌劃服務

企業稅收籌劃涉及到稅收、會計、財務、法律等多門學科的內容，具有一定的難度和風險性，這就要求稅收籌劃操作的人員要具有專業化的技能。目前從事稅務代理中介活動的機構主要是稅務師事務所，一部分會計師事務所、律師事務所也從事稅務咨詢活動。稅務代理中介組織是市場服務體系的重要組成部分，發展稅務代理中介組織可以推進依法征稅，依法納稅。隨著稅務代理中介組織作用的不斷增強，社會認知度的逐步提高，其服務質量和水平會進一步改善，業務范圍也將大大拓展，這都會對企業稅收籌劃起到巨大的推動作用。

（四）會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了技術支持

目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，例如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊的核算方法等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃提供了可以執行的空間，為企業在這些框架和各項規則中進行選擇創造了機會，企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡的前提下，選擇能夠節稅的最優會計政策，但這種選擇必須在稅收相關法律法規的限制內進行。

二、基于全生命周期的科技企業的稅收籌劃措施

高新技術行業是一個高投入、高產出的行業，在創立時會面臨選擇納稅人身份的問題，不同的選擇會有不同的稅收負擔，為此也要采取不同的稅收籌劃措施。

（一）科技企業創立中稅收籌劃

創立階段是科技企業生命周期的起始階段，這一階段稅收籌劃的安排通常會對企業具有長遠影響。在這一階段企業面臨創立形式的決策、投資地點的決策、融資方案的決策以及投資方式的決策等等，在進行這些決策時應充分考慮國家對科技企業的稅收優惠政策的影響以及企業自身的特點。

1.創立時點的選擇

我國新《企業所得稅法》對現行稅收優惠政策進行了整合，弱化了區域優惠，但發展不可能是完全平衡的，使企業創立時注冊地點的籌劃成為可能。比如我國稅法規定，自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”“、五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。由此可見，國家對于科技企業的稅收優惠政策很大一部分是限制于高新技術產業開發區和經濟特區內的，對于科技企業來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發展環境，入住高新技術開發區和經濟特區都是最佳選擇。同時當前國稅局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑中提到“：企業取得的營業執照標明的設立日期在6月30日之前的，應以當年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優惠；在6月30日之后的，可向主管稅務機關提出書面申請選擇就當年所得稅繳納企業所得稅，其享受定期減征、免征企業所得稅的期限，可推延至下一個年度起計算。”即企業成立日期的選擇影響能否充分享受稅收優惠政策期間。為此科技企業應該選擇合適的時點進行納稅籌劃。

2.納稅人身份的選擇

由于增值稅的征收管理制度不同，增值稅的納稅義務人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人的基本適用稅率為17%，允許進項稅額抵扣；小規模納稅人適用4%或6%的征收率，不得抵扣進項稅額。另外，根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定，對符合一般納稅人要求但不申請認定手續的納稅人，應按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。我國的科技企業很大一部分是由十幾個人靠其技術發明或專利成立的經營共同體，大多數是規模較小的公司，所以在增值稅納稅人身份上有著一定的選擇余地。同時在選擇公司組織形式方式上，大批規模較小的高新技術企業應選擇公司制。因為高新技術企業的核心競爭力主要體現為人力資本，其員工報酬一般較高，業主的個人所得也不例外，如果采取合伙制，其所得在五級超額累進稅率下將使用很高的稅率，而如果采用公司制稅后分紅的形式，適用20%的固定稅率，對于高收入的投資者來說，后者的稅負相對較低；老稅法規定，對企業的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除，《實施條例》繼續維持了職工福利費和工會經費的扣除標準，將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（二）科技企業經營中稅收籌劃

1.科技企業研發費用的稅收籌劃

科技企業技術研發較之傳統企業有著重要不同，那就是研發在科技企業中起著更重要的作用。《企業所得稅法》第三十條規定開發“三新”的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，《實施條例》第九十五條又對該條款具體規定企業開發“三新”的研究開發費用，比上年增長10%以上的，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。也就是說，前者費用按收益性支出直接可以當期扣除，而后者要作為資本性支出進行攤銷扣除，那么前者比后者能獲得更多的時間價值。從稅收籌劃角度來說，里面的籌劃思路是將資產符合資本化條件作為分界點，通過合同等技術上的籌劃，把研究開發費用中較多的數額轉移至這個分界點之前支付，盡量減少符合并且能形成資本化支出的計稅基礎數額，當然保證研究開發費用總額不變以配合研究的順利進行。

2.科技企業無形資產的稅收籌劃

我國《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十八條規定：納稅人外購無形資產的價值，包括買價和購買過程中發生的相關費用。納稅人自行研制開發無形資產，應對研究開發費用進行準確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。因此，如果企業處于非免稅期且有利潤，則應該盡快確認開發費用，無形資產只需按依法申請時發生的注冊費，律師費等費用入賬，其他費用作為發生當期的期間費用。購入無形資產時，其相關的費用支出，如果能盡量作為期間費用而不計入無形資產價值，對企業更為有利；而如果企業開發無形資產時處于免稅期或虧損狀態，則可以選擇歸集研發費用，并在開發成功后作為無形資產進行攤銷。如果在購入無形資產的同時，也同時購進固定資產，其相關費用的分攤是具有彈性的，納稅人應事先測算，正確判斷，尋求稅收利益。

（三）科技企業收益分配中稅收籌劃

對于企業經營利潤，國家有一系列分配程序及相關政策，不同的分配方式及流向，就有不同的稅收政策。（1）科技企業留利再投資的稅收籌劃。留利再投資的節稅策劃企業如果多積累，可以使其所發行股票每股凈資產上升，由于目前我國還沒有開征股票轉讓所得稅，投資者可以轉讓股票從而獲得更多的收益。企業若將留利用于擴大再生產，還可以享受政府退稅的某些優惠政策。（2）科技企業股利發放的稅收籌劃。控制股利發放的節稅策劃。股份公司如果把可以發放的企業稅后盈利統統發放，股東一般要交納20%的所得稅。而公司如果少發股利，并經有關部門批準，將待分配的現金股利轉為收購本公司原發行在外的股票并注銷，從而使總股本減少，導致每股凈資產與每股稅后收益上升，市盈率同步下降，股價上漲，持有股票的投資者可以通過賣出股票獲得節稅利益和更多的資本利得。

總之，在目前全球經濟危機逐漸蔓延的大背景下，市場需求急速下降，市場競爭日益激烈，科技企業要想在全球競爭中取得優勢，如何通過稅收籌劃控制稅收支出，對企業來說就變得相當關鍵。