淺議稅收籌劃在企業增值稅中的應用

袁美華 鐘垂蘭

稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家已有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計中的運用也十分普遍。但在我國，稅收籌劃只是在近些年才逐漸被人們所認識、了解與實踐。

一、稅收籌劃的由來及特征

稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅收法規的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，也即納稅人通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收收益。由此可見，企業進行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導向的。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性等特征。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內。違反法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷、逃稅，顯然要堅決加以反對和制止。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業交易行為發生后才繳納增值稅，這在客觀上提供了對納稅事先作出籌劃的可能性。目的性表示納稅人要取得“節稅”的稅收利益，即稅收籌劃的目標是選擇低稅負和滯延納稅期。

稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規及財務會計政策有關規定的基礎上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇稅收法律、法規、會計政策及其規定的過程，稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的，通過稅收籌劃，讓企業合理節約稅款，這就是正在興起的“稅收籌劃”行業的任務和目標。本文站在企業的立場結合具體的案例，對稅收籌劃在企業增值稅中的應用進行闡述，幫助企業合理、合法的節稅。

二、稅收籌劃在企業增值稅中的應用

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅。

1.納稅人身份認定上的稅收籌劃

增值稅條例將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計征方法。人們通常認為，小規模納稅人的稅負較高，但是如果銷售的商品的毛利率較高或購進的貨物較難取得增值稅發票，則小規模納稅人較能節約稅收成本。

比如，廣州市某從事商品零售工藝精品店年銷售額320萬，會計核算健全，適用于17%的稅率，準許從銷項稅抵扣的進項稅額為銷項稅額的20%。

不進行納稅籌劃，應納稅額=320×17%－320×17%×20%=43.52萬。如果進行納稅籌劃，將企業按銷售類分成兩個企業，各自獨立核算盈虧，其銷售額分別為170萬和150萬，則將企業變為兩個小規模納稅人。應納稅額為：170×4%+150×4%=12.8萬；籌劃后少交增值稅43.52－12.8=30.72萬。

2.納稅人銷售額的稅收籌劃

在企業的銷售活動中，為了達到促銷的目的，往往采取各種不同的銷售方式。不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，對不同銷售方式如何確定其增值稅的銷售額，既是企業關心的問題也是稅法必須分別予以明確規定的事情。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠，如購買10件該產品，給予價格折扣10%，購買20件該產品，給予價格折扣20%等。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規定，無形中就為企業提供了節稅空間。

例如：某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是商品七折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，給返還60元的現金。假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？打折銷售，商品七折銷售，價值200元的商品售價140元。增值稅：（140-120）÷（1＋17%）×17%＝2.9（元），銷售200元商品應納增值稅：200÷（1十17%）×17%－120÷（1＋17%）×17%＝11.62（元），贈送60元的商品視同銷售，應繳增值稅：60÷（1＋17%）×17%－40（1＋17%）×17%＝2.9（元）。合計應繳增值稅：11.62＋2.9＝14.52（元）。返還現金銷售200元的商品，應納增值稅為11.62元。

上述三種方案中，方案一，最優，企業上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應考慮其他各稅的負擔情況，如贈送實物或現金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業降低稅收成本，獲得最大的經濟利益。

3.利用固定資產的規定進行稅收籌劃

政策規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業固定資產目錄所列的貨物，并且是企業按固定資產管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進該固定資產原值的貨物就不納稅。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業會計制度規定如何核算，都要按4%的征收率減半征收增值稅。這里有一個納稅與不納稅的問題，我們就要籌劃了。

例如：某企業準備出售已使用的機器設備等固定資產一批，原值100萬元，已提折舊3萬元。

如果銷售價定為101萬元出售，則應納稅額為=101÷（1＋4%）×4%×50%=1.94萬元，出售凈收益=101－1.94=99.06（萬元）；

如果銷售價定為99.9萬元，則不存在納稅義務，其收益增加了0.84萬元（99.9－99.06），同時由于銷售價格降低，企業完全有理由向購買方提出更為有利于己方的付款條件。

綜上所述，我們可以體會到稅收籌劃會給企業帶來節稅的好處。隨著觀念的不斷更新，稅收籌劃也逐漸被人們所了解和認可。筆者認為，這是社會進步的一種表現，說明納稅人依法納稅的意識不斷增強了。本文對稅收籌劃在企業的具體應用進行的探討，將有利于企業微觀發展，從而達到降低稅負的目的，盡量減少納稅人的納稅成本，給企業帶來直接和間接的經濟利益，實現企業價值最大化。因此，市場經濟體制的不斷完善，稅收籌劃將具有更加廣闊的發展前景。